Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 15 czerwca 2022 r., Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, WIA-2022-00057

Wyrób w postaci (…)*. Produkt prezentowany jest luzem (w autocysternach) lub w stalowych beczkach o pojemności (…)* L ((…)* kg). (…)* – dane zastrzeżone

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)*, który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy stanowi (…)*. Produkt prezentowany jest luzem (w autocysternach) lub w stalowych beczkach o pojemności (…)* L ((…)* kg). Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2712 90 39. Badania laboratoryjne wyrobu (…)* przeprowadzone przez (…)* (ekspertyza nr (…)* z dnia (…)* r.) wykazały, że (…)*. Pozycja CN 2710 obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji od 2710 12 11 do 2710 19 99 w pkt I wskazano, że grupa ta obejmuje jedynie oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych: 1) posiadające temperaturę krzepnięcia, mierzoną metodą ASTM D 938 (równoważną metodzie ISO 2207), poniżej 30 °C; lub 2) posiadające temperaturę krzepnięcia 30 °C lub wyższą oraz a) gęstość mniejszą niż 0,942 g/cm3 w 70 °C według metody EN ISO 12185 i penetrację medium po ugniataniu penetrometru ze stożkiem, mierzoną metodą ASTM D 217 (równoważną metodzie ISO 2137), co najmniej 350 w 25 °C; lub b) gęstość minimalną 0,942 g/cm3 w 70 °C według metody EN ISO 12185 i współczynnik penetracji z igłą, mierzony metodą EN 1426, co najmniej 400 w 25 °C. Do celów punktu (I) powyżej, za oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych należy także rozumieć takie oleje, do których dodano bardzo małe ilości różnorodnych substancji na przykład dodatki mające na celu poprawienie jakości lub zapachu, wskaźniki izotopowe, substancje barwiące. Powyższe zobrazowane zostało również w postaci schematu przedstawiającego kryteria wyróżniające dla pewnych produktów naftowych objętych podpozycjami od 2710 12 11 do 2710 19 99 oraz pozycjami 2712 i 2713 (innych niż preparaty objęte podpozycjami od 2710 12 11 do 2710 19 99). Biorąc pod uwagę wyniki badań laboratoryjnych, tj. temperaturę krzepnięcia wynoszącą (…)* [°C] (większą niż 30 °C), gęstość produktu mierzoną w 70 °C wynoszącą (…)* [g/cm³] (mniejszą niż 0,942 g/cm³) oraz penetrację medium po ugniataniu w 25 °C wynoszącą (…)* [0,1 mm] (mniejszą niż 350), uznać należy, że ww. produkt nie posiada cech charakterystycznych dla wyrobów objętych pozycją 2710. Pozycja CN 2712 obejmuje wazelinę; parafinę, wosk mikrokrystaliczny, gacz parafinowy, ozokeryt, wosk montanowy, wosk torfowy, pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione. Podpozycja CN 2712 10 obejmuje wazelinę, podpozycja CN 2712 20 parafinę zawierającą mniej niż 0,75 % masy oleju, natomiast podpozycja CN 2712 90 pozostałe. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2712, Wazelina objęta niniejszą pozycją musi mieć temperaturę krzepnięcia określoną metodą obracanego termometru ISO 2207 (równoważną metodzie ASTM D 938) nie niższą niż 30°C, gęstość w temperaturze 70°C mniejszą niż 0,942 g/cm³, pomiar penetracji medium po ugniataniu, wykonany penetrometrem ze stożkiem w temperaturze 25°C, określony metodą ISO 2137 (równoważną metodzie ASTM D 217), mniejszy niż 350, pomiar penetracji medium nienaruszonego, wykonany penetrometrem ze stożkiem w temperaturze 25°C, określony metodą ISO 2137 (równoważną metodzie ASTM D 937), nie mniejszy niż 80. Biorąc pod uwagę wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych produktu, tj. temperaturę krzepnięcia większą niż 30 °C, gęstość produktu mniejszą niż 0,942 g/cm³ w 70 °C, penetrację medium po ugniataniu w 25 °C mniejszą niż 350, penetrację medium nienaruszonego w 25 °C większą niż 80 uznać należy, że ww. wyrób spełnia definicję wazeliny zawartą w treści Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2712. Według schematu znajdującego się w Załączniku do Opinii od 2710 do 2713/1, w Kompendium Opinii Klasyfikacyjnych, w którym wskazano kryteria wyróżniające dla niektórych produktów naftowych objętych pozycjami 2710, 2712 i 2713 (innych niż preparaty objęte pozycją 2710), woski petrochemiczne objęte podpozycją 2712 20 lub 2712 90 w pomiarze penetracji medium nienaruszonego w temperaturze 25 °C, określonym metodą ISO 2137 (równoważną metodzie ASTM D 937), wykazują mniej niż 80. Wyniki badań pokazały, że ww. wyrób odznacza się tym pomiarem na poziomie powyżej 80, dlatego nie powinien być klasyfikowany do podpozycji 2712 20 ani 2712 90 a do podpozycji 2712 10 obejmującej wazelinę. W myśl uwagi dodatkowej 3 do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2712 wyrażenie „surowa wazelina” (podpozycja 2712 10 10) będzie stosowane do wazeliny o kolorze naturalnym wyższym niż 4,5 według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500). Badania wykazały, że ww. wyrób ma kolor naturalny (…)* (wyższy niż 4,5), dlatego uznać należy, że spełnia on definicję surowej wazeliny wskazanej w uwadze dodatkowej 3 do działu 27 Nomenklatury scalonej. W świetle powyższego, mając na względzie deklarowany skład, wyniki badań laboratoryjnych wskazać należy, że ww. wyrób bez względu na przeznaczenie powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2712 10 10 obejmującego wazelinę surową. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2712 10 10 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2712 oraz z uwagą dodatkową 3 do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz treścią not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji od 2710 12 11 do 2710 19 99. Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób (…)* klasyfikowany do kodu CN 2712 10 10 zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt 29 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. (…)* – dane zastrzeżone