Interpretacja indywidualna z dnia 10 lutego 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4011.492.2021.2.JS

Dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box)

Szanowna Pana,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2022 r. (data wpływu 31 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi od 18 marca 2021 r. jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania (kod PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W 2021 roku Wnioskodawca rozliczał się z osiąganych dochodów podatkiem liniowym. Na podstawie zawartej umowy z podmiotem ze … (dalej: zleceniodawca), która jest umową na podwykonawstwo (...), Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne. Wnioskodawca nie podlega kierownictwu ze strony zleceniodawcy ani jakiejkolwiek wyznaczonej przez niego osoby. Wnioskodawca jest odpowiedzialny wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Według Wnioskodawcy dochód, który osiąga jest dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi. Na potrzeby wykonywania tych usług Wnioskodawca nie nabywa żadnych wyników prac badawczo-rozwojowych ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca, jako członek zespołu programistów pracujących dla zleceniodawcy (na podstawie odrębnych umów zawartych ze zleceniodawcą) wytwarza oprogramowanie, a także rozwija, poprawia kod programu napisany przez siebie oraz przez pozostałych członków zespołu. Całość prac wykonywana jest samodzielnie, bez korzystania z usług podwykonawców. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę (również na skutek rozwinięcia lub ulepszenia istniejącego oprogramowania) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca odpowiedzialny jest za tworzenie nowych programów komputerowych, będących częścią kompleksowego rozwiązania informatycznego służącego do zarządzania punktem usługowym (bądź siecią takich punktów), w szczególności skierowany do salonów fryzjerskich, barberskich, salonów masażu czy innych podmiotów, które wymagają umawiania wizyt. System składa się z kilku podsystemów, które odpowiedzialne są za zarządzanie rezerwacjami przez gości, przetwarzaniem i obsługą płatności (wraz z warstwą integracji sprzętowej), zarządzanie kadrami/płacami, marketingiem, a także automatycznym zarządzaniem stanami magazynowymi produktów wraz z przewidywaniem ich zużycia oraz usługami finansowymi bazującymi na wynikach finansowych danego klienta. Jedną z części systemu jest także pomniejszona wersja aplikacji, którą klienci mogą integrować ze swoją stroną internetową (...), pozwalając swoim gościom dokonywać rezerwacji, zakupów i płatności online. Każda rezerwacja (niezależnie przez który punkt wejścia została dokonana: ...) pomniejsza stany magazynowe produktów potrzebnych do wykonania danej usługi (takich jak brzytwy jednorazowe, farba do włosów, rękawiczki oraz inne) i na podstawie danych historycznych zużycia, prognozowania rezerwacji oraz prognozowania dostępności i czasów i kosztów dostawy automatycznie dokonuje zamówień na produkty. Kolejną częścią systemu jest panel zarządzania salonem (punktem sprzedaży/usług), z obsługą pracowników, obsługą ..., rezerwacji i sprzedaży na miejscu, a także raportowaniem wyników finansowych, dając właścicielowi lub managerowi danej marki czy konkretnego salonu bezpośredni wgląd w surowe, jak i przetworzone już dane. Oprogramowanie ... może być zintegrowane z fizycznymi systemami płatności: terminalem zbliżeniowym, szufladą kasową, tabletem, a także innymi metodami. Część powstającego oprogramowania jest odpowiedzialna bezpośrednio za obsługę finansową - co pozwala optymalizować koszty oraz ograniczyć opóźnienia wprowadzane przez każdego pośrednika finansowego. Dzięki tak szerokiej integracji usług, system ma pełny zestaw informacji o funkcjonowaniu danej marki/salonu, co pozwala przygotować bardzo dokładne prognozy finansowe i dzięki temu pozwala na wprowadzenie przez firmę wachlarza usług finansowych: pożyczek, przedwczesnych wypłat, a nawet grupowych zakupów hurtowych na preferencyjnych warunkach produktów potrzebnych w pracy danego salonu. Pozwala to dobrze prosperującym salonom występować na przykład o pożyczki, których nie otrzymałyby z ramion klasycznych instytucji finansowych lub takie pożyczki byłyby kosztowne, ponieważ oznaczone byłyby jako pożyczki wysokiego ryzyka. System oparty jest na (...), w zależności od sposobu rozrastania się danej części systemu. Główną odpowiedzialnością Wnioskodawcy jest tworzenie interfejsów użytkownika, a także projektowanie architektury oprogramowania z perspektywy zarówno interfejsów użytkownika, jak i interfejsów programistycznych. Zdecydowana większość wykonywanej pracy to tworzenie nowych funkcjonalności w aplikacjach internetowych - ich projektowanie i implementacja, zarówno od strony funkcjonalnej, jak i oprogramowanie ich od strony wizualnej (interfejs użytkownika), budowanie narzędzi do wizualizacji danych oraz tworzenie narzędzi marketingu zarówno dla klienta, jak i salonów posiadających subskrypcje u klienta. Wnioskodawca odpowiedzialny jest też za zmiany architekturalne nowo powstających części systemu, unifikację rozwiązań a także analitykę danych użytkowania ww. programów. Wnioskodawca na co dzień wykorzystuje powszechnie dostępną wiedzę z dziedzin takich nauk jak: informatyka, elektronika, matematyka czy statystyka w celu wytworzenia oprogramowania. Ma to miejsce poprzez przeprowadzenie szeregu badań, testówi doświadczeń zarówno przed, w trakcie, jak i po implementacji programu komputerowego. Zdobywanie, poszerzanie oraz łączenie wiedzy z wyżej wymienionych dziedzin jest nieodłącznym elementem codziennej pracy Wnioskodawcy i odbywa się w sposób systematyczny. W związku z rosnącymi potrzebami klientów i nowymi funkcjonalnościami, charakter pracy Wnioskodawcy jest wysoce twórczy i innowacyjny. Dzieje się tak dlatego, ponieważ stosowane rozwiązania są unikatowymi w branży, a co za tym idzie nie ma możliwości wykorzystania rozwiązań już istniejących. Oprogramowanie, które powstajew wyniku świadczenia przez Wnioskodawcę usług, jest rezultatem własnej, indywidualneji twórczej działalności intelektualnej, a co za tym idzie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, ze. zm.). Zgodnie z zawartą umową, wnioskodawca dostaje od zleceniodawcy wynagrodzenie za sprzedaż usług programistycznych, w cenie którego, według Wnioskodawcy, uwzględnione jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Tym samym, całość autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę jest przeniesiona na zleceniodawcę. Działalność gospodarcza wykonywana przez Wnioskodawcę jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowaniai tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.