Interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.884.2021.2.KO

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 10 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 listopada 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 14 listopada 2021 r.) oraz pismem z dnia 13 listopada 2021 r. (data wpływu 16 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box), uzupełniony na wezwanie Organu pismem z dnia 13 listopada 2021 r., które wpłynęło za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 14 listopada 2021 r. oraz za pośrednictwem poczty w dniu 16 listopada 2021 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Pozarolniczą działalność gospodarczą Wnioskodawca rozpoczął w dniu 5 stycznia 2015 r. i od tego dnia jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jest polskim rezydentem podatkowym. Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Podstawowy przedmiot działalności to 62.01.Z (PKD). Działalność ta polega na tworzeniu i rozwoju oprogramowania. Poza tym nie prowadzi innej działalności. Jest opodatkowany podatkiem dochodowym zgodnie z ustawą, aktualnie nie korzysta z ryczałtowych form opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej. Formą księgowości jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Aktualnie nie zatrudnia pracowników lub wykonawców i nie współpracuje z podwykonawcami prowadzącymi niezależną działalność gospodarczą. Dochody objęte pytaniem, do których może mieć zastosowanie specyficzne opodatkowanie IP BOX w oparciu o przepis art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „UPDOF”), osiąga od dnia 1 stycznia 2019 r. Tworzenie oprogramowania polega na opracowaniu algorytmów, ich implementacji i testowaniu. Jest to Jego praca samodzielna, polegająca na realizacji określonych w umowie aplikacji. Proces opracowywania (tworzenia) oprogramowania polega na dokładnej analizie potrzeb biznesowych klienta, stworzeniu odpowiedniego modelu biznesowego w warstwie aplikacji, stworzeniu aplikacji i jej przetestowaniu. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, wybór algorytmu i konkretnego sposobu programistycznego rozwiązania problemu jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Oprogramowanie tworzone jest dla konkretnego zastosowania z uwzględnieniem indywidualnych wymagań klienta w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie oraz z wykorzystaniem własnej inwencji twórczej. Wykonywana praca programistyczna połączona jest z analizą problemu i zaprojektowaniem algorytmów i procedur, znajdujących swój wyraz w formie programu - kodu zrozumiałego dla komputerów. W związku z tym tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe jest utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i w związku z tym jest objęte ochroną prawną na podstawie art. 74 tej ustawy. Zatem Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie komputerowe, będące kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu przepisów art. 30ca ust. 2 pkt 8 UPDOF. Zamawiającym jest podmiot gospodarczy mający siedzibę za granicą. Podmiot ten jest integratorem, który następnie sprzedaje lub/i udostępnia oprogramowanie klientom finalnym. Zgodnie z zapisami umowy zawartej z zamawiającym, Wnioskodawca przenosi na niego za wynagrodzeniem całość praw majątkowych do stworzonego przez siebie oprogramowania. A zatem uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, podlegającego ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Niego w ramach prowadzonej działalności. Tym odrębnym przepisem jest art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca osiąga zatem dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu przepisu art. 30ca ust. 7 pkt 2 UPDOF. Jego działalność polega także na ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania. Rozwój oprogramowania ma na celu poprawę jego użyteczności, funkcji lub efektywności działania. Właścicielem ulepszanego oprogramowania jest klient końcowy (użytkownik). Podstawą prawną do ulepszania oprogramowania jest kontrakt podpisany z zamawiającym. W procesie rozwijania i ulepszania powstają nowe kody będące utworami w rozumieniu prawa autorskiego, podlegającymi ochronie prawnej. Prace ulepszeniowe nie mają charakteru rutynowych zmian. Wraz z przekazaniem oprogramowania mającego charakter ulepszeń, także przenosi na zamawiającego autorskie prawa majątkowe, za co otrzymuje wynagrodzenie, a zatem w tym przypadku również uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.