Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 7 kwietnia 2021 r., Izba Administracji Skarbowej we Wroclawiu, sygn. WIA-2021-00022

Opis towaru: Wyrób w postaci (...)* prezentowany w (...)*, przeznaczony do (...)*. Produkt składający się z (...)*.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2020 roku poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2020 roku, poz.722 ze zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób posiada w swoim składzie (...)*. Wyrób w postaci (...)* prezentowany jest w (...)* o pojemności (...)* i przeznaczony jest do (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy produkt powinien być zaklasyfikowany do kodu CN (...)*. Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Terminal Samochodowy w Koroszczynie (sprawozdania: nr (...)* z dnia (...)* r.) wykazały, że badaną próbkę (...)* stanowi (...)*. Badanie składu frakcyjnego wskazuje, iż w skład próbki wchodzi (...)*. Badanie FTIR w zakresie porównania poszczególnych widm gotowego produktu, pozostałości po destylacji oraz pozostałości po odparowaniu z widmem (...)*. Ponadto badaniu poddano również: (...)*. Do pozycji CN 3901 klasyfikowane są silikony w formach podstawowych. Zgodnie z treścią uwagi 2 (a) do działu 39 Nomenklatury scalonej niniejszy dział nie obejmuje preparatów smarowych objętych pozycją 2710 lub 3403. Ponadto, w myśl pkt 1 not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji CN 3910 silikony, wymienione w tej pozycji są niedającymi się zdefiniować chemicznie produktami, zawierającymi więcej niż jeden układ wiązań krzem-tlen-krzem oraz grupy organiczne związane z atomami krzemu przez bezpośrednie wiązania krzem-węgiel. Charakteryzują się one znaczną trwałością i mogą być ciekłe, półciekłe lub stałe. Produkty te obejmują oleje silikonowe, smary, żywice i elastomery. (1) Oleje i smary silikonowe używane są jako smary, zachowujące trwałość w niskich i wysokich temperaturach, jak również wodoodporne środki impregnujące, produkty dielektryczne, inhibitory pienienia, środki ułatwiające wyjmowanie wyprasek z form itp. Kompozycje smarów, złożone z mieszanin zawierających smary lub oleje silikonowe, objęte są pozycją 2710 lub 3403, zależnie od przypadku (patrz odpowiadające tym pozycjom Noty wyjaśniające). Biorąc pod uwagę powyższe zapisy, wskazać należy, że przedmiotowy wyrób stanowiący (...)* nie spełnia wymogów produktów objętych pozycją CN 3910 i powinien zostać zaklasyfikowany do pozycji CN 2710 lub CN 3403, zależnie od przypadku. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 3403 obejmuje ona preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji CN 3403, niniejsza pozycja obejmuje, między innymi, następujące rodzaje gotowych mieszanin, pod warunkiem że nie zawierają one, jako składników podstawowych, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych (patrz pozycja 2710). Ponadto w myśl akapitu pierwszego, pkt (A) tych not wyjaśniających, pozycja ta obejmuje preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń, przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.). Jednakże niniejszą pozycją objęte są również preparaty smarowe syntetyczne wytworzone na bazie, na przykład sebacynianu dioktylu lub dinonylu, estrów fosforowych, polichlorodifenyli, poli(oksyetylenu) (glikolu polietylenowego) lub poli(oksypropylenu) (glikolu polipropylenowego). Te syntetyczne smary, do których zalicza się również ,,smary" na bazie silikonów lub olejów smarowych strumieniowych (albo syntetycznych estrów olejów smarowych) przeznaczone są do użytkowania w warunkach specjalnych (np. smary ognioodporne, smary do łożysk w urządzeniach precyzyjnych, albo w silnikach odrzutowych itp.). Ponadto zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 3403, do podpozycji 3403 19 90 podpozycja ta nie obejmuje preparatów zawierających 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. Jeżeli oleje takie są podstawowym składnikiem preparatu to objęte są podpozycjami od 2710 12 11 do 2710 1999, a w pozostałych przypadkach podpozycją 3403 19 10. Podpozycja ta obejmuje między innymi preparaty na bazie smarów syntetycznych. W szczególności dotyczy to preparatów, których bazę stanowi jeden lub więcej z następujących składników: -- poli(alfaolefiny) lub poli(izobutyleny), których mniej niż 60 % objętości destyluje w temperaturze 300 °C, po przeliczeniu na 1 013 milibarów, gdy stosuje się destylację pod obniżonym ciśnieniem, -- długołańcuchowe alkiloaromaty, -- estry, -- poliglikole, -- silikony. W świetle powyższego, mając na względzie deklarowany skład, wyniki badań laboratoryjnych oraz deklarowane przeznaczenie towaru, wskazać należy, że przedmiotowy wyrób zawierający w swoim składzie (...)*, powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 10 obejmującego pozostałe preparaty smarowe zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, ale niestanowiących zasadniczego składnika. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do podpozycji 3403 19 10 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego i Nomenklatury scalonej do pozycji 3403. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.