Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 31 marca 2021 r., Izba Administracji Skarbowej we Wroclawiu, sygn. WIA-2021-00018

Opis towaru: Produkt w postaci cieczy, której głównym składnikiem jest (...)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt jest (...)*. Gotowy wyrób pakowany jest w opakowania (...)* o pojemności (...)* l, (...)* l lub (...)* l.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702, oraz od 2704 do 2715. W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej ,,WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikacje towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywalne. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę stosowany jest jako (...)*. Gotowy wyrób pakowany jest w (...)* o pojemności (...)* l, (...)*l lub (...)* l. W skład ww. wyrobu wchodzi (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 80. Badania laboratoryjne wyrobu przeprowadzone w Dziale Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)*, z dnia (...)*) wykazały, że głównym składnikiem produktu (...)* jest (...)*. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wnioskowany przez stronę kod CN 3403 19 80 jest nieprawidłowy. Do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wskazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące ,,olejów ropy naftowej i otrzymywane z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (d) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ,,oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Ponadto, zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (e) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ,,oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Natomiast zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2 (f) ,,oleje opałowe" (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V: - nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania), - przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016, - przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2. (...) Badania laboratoryjne (sprawozdanie nr (...)*, z dnia (...)* r.), wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku: - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 (d) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów ciężkich, ponieważ początek destylacji (...)*; - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2 (e) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów napędowych, ponieważ do temperatury 350 °C destyluje (...)* % V/V tj. mniej niż 85 % objętościowo; - nie spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 (f) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów opałowych, ponieważ: o dla koloru rozcieńczonego o wartości 0,5 [kolor] lepkość kinematyczna w 50 °C wynosi (...)* [10-6m2s-1] i przekracza wartość lepkości V wskazane w obu wierszach przywołanej tabeli zawartej w tejże uwadze dodatkowej; o temperatura płynięcia jest mniejsza niż 10 °C i wynosi (...)* °C. Wskazać zatem należy, że wyrób (...)* jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów określonych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) i opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39), klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów (podpozycje od 2710 19 71 do 2710 19 99), w której oleje do smarowania form przypisane zostały do kodu CN 2710 19 91. Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia oraz deklarowane przez Wnioskodawcę przeznaczenie wyrobu (...)*, produkt ten należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 91 Nomenklatury scalonej, który obejmuje pozostałe oleje ciężkie zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, do smarowania form. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 91 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), uwagą 2. oraz uwagami dodatkowymi 2(d), 2(e) i 2(f) do działu 27 Nomenklatury scalonej. W kontekście powyższego ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.