Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 5 marca 2021 r., Izba Administracji Skarbowej we Wroclawiu, sygn. WIA-2021-00006

Opis towaru: Produkt w postaci (...)*, w skład którego wchodzi (...)*,(...)*. Zawartość (...)*w wyrobie wynosi (...)* % m/m, temperatura krzepnięcia wyrobu oznaczona według metody PN-ISO 2207:2011 wynosi (...)* ?, a gęstość w 70 ? oznaczona według metody PN-EN ISO 12185:2002 wynosi ok. (...)* kg/m3. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest produktem (...)*.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.)

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersją Nomenklatury scalonej mającą zastosowanie dla potrzeb akcyzy jest ta określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2017/1925 z dnia 12 października 2017 r. zmieniającym załącznik do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. L 282 z 31.10.2017 r. s.1). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę jest produktem składającym się z (...)*. Zgodnie z danymi podanymi przez Wnioskodawcę (raport z kontroli nr (...)* zawierający wyniki badań ww. produktu wykonane przez (...)*) temperatura krzepnięcia wyrobu oznaczona według metody PN-ISO 2207:2011 wynosi (...)*?, a gęstość w 70 ? oznaczona według metody PN-EN ISO 12185:2002 wynosi ok. (...)* kg/m3. Zdaniem Wnioskodawcy, ww. wyrób, który stosowany jest jako surowiec i/lub komponent do dalszych procesów technologicznych w tym do produkcji ciężkich olejów opałowych, asfaltów i wyrobów bitumicznych, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Dziale Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (pismo nr (...)* oraz sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że produkt (...)*jest (...)*, w skład której wchodzi (...)*, nie można określić dla próbki wyrobu procentu destylacji w 250 ? ww. metodą. Do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące ,,olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (d) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ,,oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Zgodnie z uwagą dodatkową 2 (f) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącą olejów opałowych objętych podpozycjami od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39, podpozycje te nie obejmują olejów ciężkich zdefiniowanych w lit. d), dla których nie można określić: -- procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 8), -- lepkości kinematycznej w 50 °C metodą EN ISO 3104, -- lub koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500). Takie produkty objęte są podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90. Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia oraz deklarowane przez Wnioskodawcę przeznaczenie wyrobu (...)*, produkt ten należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 99, który obejmuje pozostałe oleje ciężkie zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do podpozycji 2710 19 99 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2. oraz uwagą dodatkową 2(d) do działu 27 Nomenklatury scalonej. W kontekście powyższego ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. Ponadto należy dodać, iż skład ww. wyrobu ((...)*), wyklucza przynależność produktu (...)* do grupy smarów plastycznych.