Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 26 lutego 2021 r., Izba Administracji Skarbowej we Wroclawiu, sygn. WIA-2021-00002

Opis towaru: Produkt, którego głównym składnikiem jest (...)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób będzie służył do (...)*.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2020 roku poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2020 roku, poz. 722 ze zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy głównym składnikiem wyrobu gotowego (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób gotowy będzie służył do (...)*. W ocenie Wnioskodawcy wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90. Badania laboratoryjne wyrobu (...)*przeprowadzone przez jednostkę badającą - Dział Laboratorium Celne w Koroszczynie Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (nr (...)*) wykazały, że badaną próbkę stanowi (...)*. Jednocześnie badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie ((...)*) wykazały, iż badaną próbkę stanowi (...)*. Badana próbka nie spełnia wymagań uwagi 3 litera (a) do działu 34 WTC. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące ,,olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z uwagą 4 i 5 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury scalonej, w podpozycji 2710 12 wyrażenie ,,oleje lekkie i preparaty" oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86). Ponadto w podpozycjach pozycji 2710 określenie ,,biodiesel" oznacza monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych w rodzaju stosowanych jako paliwo, pochodzące z tłuszczów i olejów zwierzęcych lub roślinnych, nawet zużytych. Dodatkowo zgodnie z uwagą dodatkową 2a do działu 27 Nomenklatury scalonej ,,benzyny specjalne" (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami). Ponadto zgodnie z uwagą dodatkową 2b do działu 27 Nomenklatury scalonej ,,benzyna lakiernicza" (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane powyżej w lit. a), z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736.;. Biorąc pod uwagę wyniki przeprowadzonych badań, przedmiotowy towar spełnia wymagania uwagi 4 i 5 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ (...)* % obj. próbki destyluje do 210,0 oC, co wskazuje iż ww. wyrób jest olejem lekkim w rozumieniu Nomenklatury scalonej, ponadto w próbce stwierdzono obecność biodiesela tj. (...)*. Spełniona jest również uwaga dodatkowa 2a i 2b do działu 27 Nomenklatury scalonej ponieważ różnica temperatur w których destyluje 5 % i 90 % obj. próbki wynosi (...)* oC, natomiast temperatura zapłonu wynosi (...)*°C. W myśl uwagi dodatkowej 2g do działu 27 Nomenklatury scalonej wyrażenie ,,zawierający biodiesel" oznacza, że produkty objęte podpozycją 2710 20 mają minimalną zawartość biodiesla, tj. monoalkilowych estrów kwasów tłuszczowych (FAMAE) w rodzaju stosowanych jako paliwo, 0,5 % obliczoną objętościowo (oznaczenie metodą EN 14078). Zgodnie z powyższymi zapisami wyrób zawiera biodiesel czyli spełnia definicję uwagi dodatkowej 2g, ponieważ w próbce stwierdzono obecność estrów metylowych kwasów tłuszczowych na poziomie (...)* [% v/v]. Wyrób jest olejem lekkim o właściwościach benzyny lakierniczej, a ponieważ zawiera w swoim składzie (...)*, klasyfikowany powinien być do kodu CN 2710 20 90 jak pozostałe oleje, w grupie produktów zawierających biodiesel. Według deklaracji Strony produkt powinien być klasyfikowany do kodu CN 3814 00 90. Z treści Not Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814 wynika, iż pozycja ta obejmuje organiczne rozpuszczalniki i rozcieńczalniki (nawet zawierające 70% masy lub więcej oleju ropy naftowej), pod warunkiem że nie są one oddzielnymi, chemicznie zdefiniowanymi związkami chemicznymi i nie są objęte inną, bardziej odpowiednią pozycją. Są to mniej lub bardziej lotne ciecze, używane m.in. do przygotowywania pokostów i farb lub jako preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp. W treści ww. noty wyjaśniającej podano przykłady produktów klasyfikowanych do niniejszej pozycji: (1) Mieszaniny acetonu, octanu metylu i metanolu oraz mieszaniny octanu etylu, alkoholu butylowego i toluenu. (2)Preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp. składające się z mieszaniny: (i)benzyny lakierniczej z trichloroetylenem; lub (ii)benzyny lakowej z produktami chlorowanymi i ksylenem. Ponadto w treści ww. noty wskazano, że niniejsza pozycja obejmuje również preparaty do usuwania farb lub pokostów, składające się z wyżej wymienionych mieszanin z dodatkiem niewielkich ilości parafiny (opóźniającej parowanie rozpuszczalników), emulgatorów, substancji żelujących itp. Z powyższych zapisów wynika, że pozycją CN 3814 objęte są przede wszystkim złożone mieszaniny rozpuszczalników (składające się przynajmniej z dwóch rozpuszczalnikó w), do których mogą być dodane takie dodatki jak np.: emulgatory czy substancje żelujące. Mając powyższe na uwadze, wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu (...)* do pozycji CN 3814 00 90 nie jest prawidłowa, bowiem w pozycji tej klasyfikowane są organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Natomiast przedmiotowy wyrób składający się z (...)*wykazuje właściwości produktów objętych pozycją CN 2710. Z uwagi na powyższe zapisy, wyniki badań laboratoryjnych, deklarowany skład i przeznaczenie wyrobu, wskazać należy, że wyrób o nazwie (...)*, powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2710 20 90 obejmującego pozostałe oleje zawierające biodiesel. Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2710 20 90 dokonano na podstawie danych podanych przez wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2, 4 i 5 oraz uwag dodatkowych 2a, 2 b, 2f i 2g do działu 27 Nomenklatury scalonej. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.