Komentarz do VAT 2021 - Art. 41

Komentarz do zmian od 1 stycznia 2021 r.

[Zmiany w 2021 r.] W 2021 wprowadzono dwa rodzaje zmian. Jedna dotyczy zasad stosowania stawki 0% do zaliczek eksportowych. Druga ma charakter techniczny i wprowadza zmiany porządkowe w zał. nr 3 i 10 do ustawy o VAT, które zawierają wykaz towarów i usług opodatkowanych stawkami obniżonymi.

[Przedłużenie okresu stosowania stawki 0% do zaliczek dotyczących eksportu towarów] Na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy o VAT podatnicy są uprawnieni do stosowania stawki 0% w przypadku otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów mającej stanowić eksport towarów. Dotychczas było to możliwe, co do zasady, jeżeli wywóz towarów nastąpił w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE.

Z początkiem 2021 r. nastąpiło wydłużenie 2-miesięcznego terminu do 6 miesięcy. A zatem obecnie stawka 0% może być stosowana do zaliczek dotyczących eksportu towarów, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki:

1) wywóz towarów nastąpił w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzyma zapłatę (chyba że ma zastosowanie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, który pozwala na wywóz towarów w terminie późniejszym),

2) dostawca otrzymał w ustawowym terminie dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE; w praktyce ze względu na odpowiednie stosowanie art. 41 ust. 7 ustawy o VAT dokument ten dostawca musi otrzymać – bez utraty prawa do stawki 0% – najpóźniej przed upływem terminu do złożenia deklaracji za następny okres rozliczeniowy po okresie, w którym nastąpił wywóz (zob. przykładowo interpretację indywidualną indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 czerwca 2016 r., sygn. ITPP3/4512-180/16/MD); zasada ta nie uległa zmianie w wyniku ostatniej nowelizacji.

Jednocześnie utrzymano możliwość wydłużenia 6-miesięcznego terminu, gdy będzie to uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów. Ustawodawca nie przewidział przepisów przejściowych. Dlatego bezpieczniej jest stosować nowe zasady do zaliczek otrzymanych od 2021 r.