Jak prawidłowo ustalić moment rozpoczęcia amortyzacji ulepszonego środka trwałego

Problem

W maju 2019 r. spółka nabyła środek trwały o wartości netto 300 000 zł. Od czerwca 2019 r. rozpoczęto jego amortyzację metodą degresywną z zastosowaniem współczynnika 2. W październiku 2020 r. dokonano ulepszenia tego środka trwałego. Wartość ulepszenia wyniosła 30 000 zł. Jak dla celów bilansowych i podatkowych ustalić moment rozpoczęcia odpisów amortyzacyjnych ulepszonego środka trwałego?

Rada

Uzasadnienie

Metoda degresywna, dopuszczona przez ustawy o podatku dochodowym, polega na amortyzacji środków trwałych przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej z Wykazu stawek podwyższonej o współczynnik nie wyższy niż 2,0. Jednakże tylko w pierwszym roku podatkowym odpisy amortyzacyjne naliczane są od wartości początkowej środka trwałego. W kolejnych latach amortyzacja tą metodą dokonywana jest od ustalonej na początek tych lat wartości początkowej środka trwałego, pomniejszonej o dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne. Aktualna wartość stanowi więc różnicę pomiędzy wartością brutto, tj. ustaloną w momencie przyjęcia danego składnika majątku do środków trwałych, a sumą dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Wartość początkową środka trwałego, począwszy od drugiego roku amortyzacji, ustala się więc na początku każdego kolejnego roku podatkowego. Zasada ta obowiązuje również, jeżeli w trakcie danego roku (drugiego roku amortyzacji lub w kolejnych) dojdzie do ulepszenia środka trwałego. W konsekwencji w przypadkach takich odpisy amortyzacyjne od powiększonej wartości początkowej środków trwałych są dokonywane dopiero od następnego roku podatkowego (począwszy od roku następującego po roku, w którym ulepszono środek trwały).