Usługi budowlane – przykład na podstawie KSR nr 3

Przedstawiony przykład został przygotowany na podstawie Przykładu 1 – kompleksowego przykładu objaśniającego, przedstawionego w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 3 „Niezakończone usługi budowlane”, na bazie obecnie obowiązujących przepisów. Jednak w związku z wchodzącym w życie 1 stycznia 2018 r. MSSF 15 „Przychody z umów z klientami”, który zastępuje podstawowe regulacje międzynarodowe dotyczące ujmowania przychodów, m.in. MSR 18 „Przychody”, MSR 11 „Umowy o usługę budowlaną”, należy się spodziewać także zmian w KSR nr 3.

Przedsiębiorstwo budowlane ROBOTY zawarło w 2015 r. grupę umów na budowę rurociągu oraz obiektów z nim związanych. Okres realizacji zaplanowano na lata 2015–2018 (cztery okresy sprawozdawcze). Wszystkie budowane obiekty wraz z rurociągiem są ze sobą ściśle powiązane technologicznie, tak że prowadzone negocjacje odnosiły się do całej grupy umów jednocześnie. Prace budowlane dotyczące poszczególnych pojedynczych umów będą realizowane w ciągłej sekwencji czasowej (jedna po drugiej).

Ze względu na przedstawione warunki przedsiębiorstwo budowlane traktuje grupę umów dla celów sprawozdawczości finansowej jako jedną umowę.

Określone w umowie:

stała cena za wykonanie rurociągu i związanych z nim obiektów wynosi 40 000 000 zł – globalny budżet przychodów,

planowany koszt umowy wynosi 35 000 000 zł – globalny budżet kosztów umowy. Przez globalny budżet kosztów rozumie się sumę kosztów już poniesionych oraz zaktualizowanych kosztów planowanych wymagających jeszcze poniesienia w celu wykonania umowy, łącznie z rezerwą na koszty usunięcia usterek, które ujawnią się w okresie rękojmi lub gwarancji.

Pod koniec 2016 r.:

przedsiębiorstwo budowlane ROBOTY w wyniku aktualizacji globalnego budżetu kosztów umowy oszacowało, że koszty wzrosną o 2 000 000 zł (do 37 000 000 zł) – co wynika z konieczności wykonania dodatkowych prac odwadniających część terenu, na którym realizowano budowę,

zleceniodawca, aneksem do umowy, zatwierdził zmianę zakresu robót, czego efektem był wzrost ceny umowy – globalnego budżetu przychodów – o 4 000 000 zł (do 44 000 000 zł).