KOMISJA EUROPEJSKA,

uwzględniając Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej,

uwzględniając dyrektywę 2004/109/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 15 grudnia 2004 r. w sprawie harmonizacji wymogów dotyczących przejrzystości informacji o emitentach, których papiery wartościowe dopuszczane są do obrotu na rynku regulowanym oraz zmieniającą dyrektywę 2001/34/WE (¹ ), w szczególności jej art. 4 ust. 7,

a także mając na uwadze, co następuje:

(1) W dyrektywie 2004/109/WE nakłada się na emitentów, których papiery wartościowe dopuszczane są do obrotu na rynku regulowanym, obowiązek podawania do wiadomości publicznej swoich rocznych raportów finansowych.

(2) Emitenci powinni sporządzać swoje całe roczne raporty finansowe w formacie XHTML (ang. Extensible HyperText Markup Language - rozszerzalny język znaczników hipertekstowych). XHTML nie wymaga zastosowania określonych mechanizmów, aby mógł zostać przedstawiony w formacie czytelnym dla człowieka. Jako prawnie niezastrzeżony elektroniczny format raportowania XHTML może być swobodnie używany.

(3) W rozporządzeniu (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady (² ) nakłada się na spółki regulowane prawem państwa członkowskiego, których papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym któregokolwiek z państw członkowskich, obowiązek sporządzania swoich skonsolidowanych sprawozdań finansowych zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości, zwanymi powszechnie międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej („MSSF”), przyjętymi zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002. Decyzja Komisji 2008/961/WE (³ ) stanowi, że emitent z państwa trzeciego, którego papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu w Unii, również może sporządzać swoje skonsolidowane sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF opublikowanymi przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości („RMSR”).

(4) Przyjęcie i stosowanie MSSF ma na celu zapewnienie wysokiego poziomu przejrzystości i porównywalności sprawozdań finansowych. W celu dalszego ułatwienia dostępności, analizy i porównywalności skonsolidowane sprawozdania finansowe zawarte w rocznych raportach finansowych sporządzone zgodnie z MSSF przyjętymi na podstawie rozporządzenia (WE) nr 1606/2002 albo zgodnie z MSSF opublikowanymi przez RMSR (oba te rodzaje skonsolidowanych sprawozdań finansowych zwane są dalej skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi sporządzonymi zgodnie z MSSF) powinny być znakowane przy użyciu rozszerzalnego języka sprawozdawczości finansowej (ang. Extensible Business Reporting Language, XBRL). XBRL jest językiem nadającym się do odczytu maszynowego i pozwala na zautomatyzowane przetwarzanie dużej ilości informacji. XBRL jest dobrze znany i stosowany w wielu jurysdykcjach. Obecnie jest jedynym właściwym językiem znaczników do znakowania sprawozdań finansowych.

(5) Ocena kosztów i korzyści przeprowadzona przez Europejski Urząd Nadzoru Giełd i Papierów Wartościowych (ESMA) przemawia za stosowaniem standardu Inline XBRL do umieszczania znaczników XBRL w dokumentach XHTML W związku z tym należy stosować technologię Inline XBRL.

(6) Używanie języka znaczników XBRL wiąże się ze stosowaniem taksonomii do konwersji tekstu czytelnego dla człowieka na informacje nadające się do odczytu maszynowego. Taksonomia MSSF udostępniona przez Fundację MSSF jest ustaloną taksonomia opracowaną w celu znakowania informacji ujawnianych zgodnie z MSSF. Stosowanie taksonomii MSSF ułatwia porównywalność na poziomie globalnym znaczników w sprawozdaniach finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF. W związku z tym taksonomia podstawowa, która ma być stosowana na potrzeby jednolitego elektronicznego formatu raportowania, powinna być oparta na taksonomii MSSF i stanowić jej rozszerzenie.

(7) Aby uwzględnić ewentualne przyszłe przyjęcie MSSF na podstawie rozporządzenia (WE) nr 1606/2002, zmiany specyfikacji XBRL lub inny rozwój techniczny bądź aby rozszerzyć wymogi prawne dotyczące znakowania informacji w rocznym raporcie finansowym, przepisy niniejszego rozporządzenia powinny być okresowo aktualizowane na podstawie projektów regulacyjnych standardów technicznych przygotowywanych przez ESMA.

(8) Taksonomia na potrzeby stosowania języka znaczników XBRL ma postać zbioru elektronicznych plików XBRL („pliki taksonomii XBRL”), które stanowią uporządkowane przedstawienie elementów składających się zasadniczo na taksonomię podstawową. Hierarchię elementów oraz ich odpowiedni rodzaj danych należy udostępnić emitentom w niniejszym rozporządzeniu w prostej formie czytelnej dla człowieka. W celu ułatwienia dostępności, analizy i porównywalności rocznych raportów finansowych w praktyce niezwykle istotne jest, aby emitenci korzystali z plików taksonomii XBRL, które są zgodne ze wszystkimi stosownymi wymogami technicznymi i prawnymi. Aby ułatwić osiągnięcie tego celu, ESMA powinien opublikować na swojej stronie internetowej pliki taksonomii XBRL w formacie nadającym się do odczytu maszynowego i przeznaczone do bezpłatnego pobrania.

(9) Ze względu na przejrzystość, dostępność, analizę i porównywalność, w przypadku gdy przepisy państw członkowskich zezwalają na znakowanie jakichkolwiek części rocznych raportów finansowych innych niż zawarte w nich skonsolidowane sprawozdania finansowe sporządzone zgodnie z MSSF lub wymagają takiego znakowania, emitenci powinni przy znakowaniu tych części stosować język znaczników XBRL oraz odpowiednią taksonomię zapewnioną w tym celu przez państwo członkowskie, w którym są zarejestrowani.

(10) Ze względu na przejrzystość, dostępność, analizę i porównywalność emitenci powinni mieć możliwość znakowania informacji ujawnianych w swoich skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF w sposób tak szczegółowy, jak to możliwe z technicznego punktu widzenia. Z tych samych względów należy również ustanowić obowiązkowe standardy dotyczące minimalnego poziomu szczegółowości znaczników. W odniesieniu do podstawowych sprawozdań finansowych zawartych w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF należy stosować standard znakowania szczegółowego, zgodnie z którym te podstawowe sprawozdania finansowe muszą być wyczerpująco oznakowane. W odniesieniu do informacji dodatkowej do skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF należy stosować standard znakowania zbiorowego, zgodnie z którym poszczególne całe sekcje informacji dodatkowej muszą być oznakowane przy zastosowaniu elementów jednej taksonomii. Wymóg stosowania znakowania zbiorowego nie powinien jednak ograniczać swobody uznania emitentów w zakresie znakowania skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF przy zastosowaniu wyższego poziomu szczegółowości.

(11) W celu ułatwienia skutecznego wdrożenia jednolitego elektronicznego formatu raportowania należy określić szczegółowe przepisy dotyczące stosowania technologii Inline XBRL. Aby pomóc emitentom i przedsiębiorstwom opracowującym oprogramowanie w opracowywaniu oprogramowania do sporządzania rocznych raportów finansowych zgodnie z wymogami prawnymi na podstawie niniejszego rozporządzenia, ESMA powinien zapewnić wytyczne dotyczące częstych problemów napotykanych podczas generowania dokumentów instancji Inline XBRL.

(12) Zgodnie z art. 4 ust. 7 dyrektywy 2004/109/WE niniejsze rozporządzenie powinno mieć zastosowanie do rocznych raportów finansowych zawierających sprawozdania finansowe za lata obrotowe rozpoczynające się dnia 1 stycznia 2020 r. lub później. W celu ułatwienia sprawnego wdrożenia sprawozdawczości finansowej w formacie nadającym się do odczytu maszynowego, a w szczególności w celu zapewnienia emitentom rozsądnego czasu na dostosowanie się do stosowania technologii XBRL, obowiązkowe znakowanie informacji dodatkowej do sprawozdań finansowych powinno mieć zastosowanie wyłącznie do rocznych raportów finansowych za lata obrotowe rozpoczynające się dnia 1 stycznia 2022 r. lub później.

(13) Podstawę niniejszego rozporządzenia stanowi projekt regulacyjnych standardów technicznych przedłożony Komisji przez ESMA.

(14) Przy opracowywaniu projektu regulacyjnych standardów technicznych, na którym opiera się niniejsze rozporządzenie, ESMA regularnie i ściśle współpracował z Europejskim Urzędem Nadzoru Bankowego oraz Europejskim Urzędem Nadzoru Ubezpieczeń i Pracowniczych Programów Emerytalnych, aby uwzględnić specyfikę sektorów bankowego, pośrednictwa finansowego i ubezpieczeń, mając na uwadze zapewnienie międzysektorowej spójności prac i wypracowanie wspólnych stanowisk.

(15) ESMA przeprowadził otwarte konsultacje publiczne na temat projektu regulacyjnych standardów technicznych, który stanowi podstawę niniejszego rozporządzenia, dokonał analizy potencjalnych powiązanych kosztów i korzyści, zwrócił się o opinię do Grupy Interesariuszy z Sektora Giełd i Papierów Wartościowych powołanej zgodnie z art. 37 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1095/2010 (⁴ ) i przeprowadził badania w terenie,

PRZYJMUJE NINIEJSZE ROZPORZĄDZENIE:

Artykuł 1

Przedmiot

[1] W niniejszym rozporządzeniu określa się jednolity elektroniczny format raportowania, o którym mowa w art. 4 ust. 7 dyrektywy 2004/109/WE, stosowany do sporządzania rocznych raportów finansowych przez emitentów.

Artykuł 2

Definicje

Do celów niniejszego rozporządzenia stosuje się następujące definicje:

1) „taksonomia podstawowa” oznacza połączony zbiór elementów taksonomii określonych w załączniku VI oraz następujący zbiór powiązań:

a) warstwę powiązań prezentacji, która grupuje elementy taksonomii;

b) warstwę powiązań obliczeń, która wyraża relacje arytmetyczne między elementami taksonomii;

c) warstwę powiązań etykiet, która opisuje znaczenie każdego elementu taksonomii;

d) warstwę powiązań definicji, która odzwierciedla relacje wymiarowe elementów taksonomii podstawowej;

2) „taksonomia rozszerzona” oznacza połączony zbiór elementów taksonomii oraz następujący zbiór powiązań, przy czym oba te zbiory tworzone są przez emitenta:

a) warstwę powiązań prezentacji, która grupuje elementy taksonomii;

b) warstwę powiązań obliczeń, która wyraża relacje arytmetyczne między elementami taksonomii;

c) warstwę powiązań etykiet, która opisuje znaczenie każdego elementu taksonomii;

d) warstwę powiązań definicji, która zapewnia ważność wymiarową wynikowego dokumentu instancji XBRL w stosunku do taksonomii rozszerzonej;

3) „skonsolidowane sprawozdania finansowe sporządzone zgodnie z MSSF” oznaczają skonsolidowane sprawozdania finansowe sporządzone zgodnie z MSSF przyjętymi na podstawie rozporządzenia (WE) nr 1606/2002 albo zgodnie z MSSF, o których mowa w art. 1 akapit pierwszy lit. a) decyzji 2008/961/WE.

Artykuł 3

Jednolity elektroniczny format raportowania

Emitenci sporządzają całe swoje roczne raporty finansowe w formacie XHTML.

Artykuł 4

Znakowanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF

1. W przypadku gdy roczne raporty finansowe zawierają skonsolidowane sprawozdania finansowe sporządzone zgodnie z MSSF, emitenci muszą znakować te skonsolidowane sprawozdania finansowe.

2. Emitenci muszą przynajmniej znakować ujawniane informacje określone w załączniku II, w przypadku gdy te ujawniane informacje są zawarte w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF.

3. Emitenci mogą znakować ujawniane informacje prezentowane w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF inne niż informacje określone w ust. 2.

4. W odniesieniu do znaczników określonych w ust. 1, 2 i 3 emitenci stosują język znaczników XBRL oraz taksonomię, której elementami są elementy określone w taksonomii podstawowej. W przypadku gdy zgodnie z załącznikiem IV pkt 4 nie należy stosować elementów taksonomii podstawowej, emitenci tworzą elementy taksonomii rozszerzonej przewidziane w załączniku IV.

Artykuł 5

Znakowanie innych części rocznych raportów finansowych

1. Emitenci zarejestrowani w państwach członkowskich mogą znakować wszystkie części swoich rocznych raportów finansowych inne niż określone w art. 4, jeżeli stosują język znaczników XBRL oraz taksonomię specyficzną dla tych części, przy czym taksonomia ta jest zapewniona przez państwo członkowskie, w którym są zarejestrowani.

2. Emitenci zarejestrowani w państwach trzecich nie znakują żadnych części swoich rocznych raportów finansowych poza skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi sporządzonymi zgodnie z MSSF.

Artykuł 6

Wspólne zasady dotyczące znaczników

W odniesieniu do znaczników umieszczanych zgodnie z art. 4 i 5 emitenci muszą przestrzegać następujących wymogów:

a) wymogów dotyczących umieszczania znaczników w rocznych raportach finansowych emitentów w formacie XHTML przy użyciu specyfikacji Inline XBRL określonych w załączniku III;

b) wymogów dotyczących zasad znakowania i składania określonych w załączniku IV.

Artykuł 7

Pliki taksonomii XBRL

ESMA może publikować oparte na taksonomii podstawowej pliki taksonomii XBRL nadające się do odczytu maszynowego i pobrania. Pliki te muszą spełniać kryteria określone w załączniku V.

Artykuł 8

Wejście w życie i stosowanie

Niniejsze rozporządzenie wchodzi w życie dwudziestego dnia po jego opublikowaniu w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej.

Niniejsze rozporządzenie stosuje się do rocznych raportów finansowych zawierających sprawozdania finansowe za lata obrotowe rozpoczynające się dnia 1 stycznia 2020 r. lub później.

Niniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich.

Sporządzono w Brukseli dnia 17 grudnia 2018 r.

ZAŁĄCZNIK IV

Wymogi dotyczące zasad znakowania i składania

1. Emitenci zapewniają, aby w dokumencie instancji Inline XBRL znajdowały się dane jednego emitenta, tak aby wszystkie identyfikatory jednostek w danym kontekście miały identyczną treść.

2. Emitenci określają swoją tożsamość w dokumencie instancji Inline XBRL przy użyciu identyfikatorów podmiotu prawnego zgodnych z normą ISO 17442 w identyfikatorach i schematach jednostek w kontekście XBRL

3. Przy znakowaniu ujawnień emitenci stosują element taksonomii podstawowej o znaczeniu rachunkowym najbliższym znakowanemu ujawnieniu. W przypadku gdy wydaje się, że istnieje wybór między różnymi elementami taksonomii podstawowej, emitenci powinni wybrać element o najwęższym znaczeniu rachunkowym lub zakresie.

4. Jeżeli najbliższy element taksonomii podstawowej mógłby błędnie przedstawiać znaczenie rachunkowe ujawnienia znakowanego zgodnie z wymogami określonymi w pkt 3, emitenci tworzą element taksonomii rozszerzonej i wykorzystują go do znakowania danego ujawnienia. Wszystkie utworzone elementy taksonomii rozszerzonej:

a) nie mogą powielać znaczenia ani zakresu żadnego z elementów taksonomii podstawowej;

b) muszą identyfikować twórcę danego elementu;

c) muszą mieć przypisany odpowiedni atrybut salda;

d) muszą posiadać standardowe etykiety w języku odpowiadającym językowi rocznego raportu finansowego. Zaleca się dodanie etykiet w dodatkowych językach. Wszystkie etykiety muszą odpowiadać znaczeniu rachunkowemu i zakresowi opisanych podstawowych pojęć biznesowych.

5. Emitenci zapewniają, aby każdy element taksonomii rozszerzonej stosowany do znakowania ujawnień w rocznym raporcie finansowym był uwzględniony w co najmniej jednej hierarchii warstwy powiązań prezentacji i warstwy powiązań definicji w taksonomii rozszerzonej.

6. Emitenci wykorzystują warstwy powiązań obliczeń swoich taksonomii rozszerzonych w celu dokumentowania zależności arytmetycznych między numerycznymi elementami taksonomii podstawowej lub rozszerzonej, w szczególności w odniesieniu do zależności arytmetycznych między elementami taksonomii podstawowej lub rozszerzonej ze sprawozdania z sytuacji finansowej, sprawozdania z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów, sprawozdania ze zmian w kapitale własnym oraz sprawozdania z przepływów pieniężnych.

7. Aby określić, do której części sprawozdania finansowego odnoszą się znaczniki, emitenci wykorzystują specjalne elementy główne taksonomii jako punkty wyjścia dla poszczególnych części sprawozdania finansowego w warstwach powiązań prezentacji w swoich taksonomiach rozszerzonych. Nazwy elementów, etykiety i prefiksy tych głównych elementów taksonomii są określone w tabeli 1.

Tabela

Nazwy elementów, etykiety i prefiksy elementów głównych

Specjalne elementy główne taksonomii są również uwzględnione w plikach taksonomii XBRL opracowanych przez ESMA.

8. W swoich taksonomiach rozszerzonych emitenci nie mogą zastępować etykiet ani referencji elementów taksonomii podstawowej. Do elementów taksonomii podstawowej mogą być dodawane etykiety specyficzne dla danego emitenta.

9. Emitenci zapewniają, aby elementy taksonomii rozszerzonej emitenta służące do znakowania sprawozdania z sytuacji finansowej, sprawozdania z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów, sprawozdania ze zmian w kapitale własnym oraz sprawozdania z przepływów pieniężnych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF były zakotwiczone do co najmniej jednego elementu taksonomii podstawowej. W szczególności:

a) emitent zakotwicza swój element taksonomii rozszerzonej do elementu taksonomii podstawowej o szerszym znaczeniu rachunkowym lub zakresie najbardziej zbliżonym do tego elementu taksonomii rozszerzonej emitenta. Emitent określa zależność między danym elementem taksonomii rozszerzonej a danym elementem taksonomii podstawowej w warstwie powiązań definicji w taksonomii rozszerzonej emitenta. Element taksonomii rozszerzonej ukazany jest jako cel tej zależności;

b) emitent może zakotwiczyć element taksonomii rozszerzonej do elementu taksonomii podstawowej lub elementów o węższym znaczeniu rachunkowym lub zakresie najbardziej zbliżonym do tego elementu taksonomii rozszerzonej. Emitent określa zależność między danym elementem taksonomii rozszerzonej a danym elementem lub elementami taksonomii podstawowej w warstwie powiązań definicji w taksonomii rozszerzonej emitenta. Element taksonomii rozszerzonej ukazany jest jako źródło tej zależności. W przypadku gdy element taksonomii rozszerzonej łączy w sobie szereg elementów taksonomii podstawowej, emitent zakotwicza ten element taksonomii rozszerzonej do każdego z tych elementów taksonomii podstawowej, z wyjątkiem wszelkich elementów taksonomii podstawowej, które zasadnie uznaje się za nieistotne.

10. Niezależnie od pkt 9 emitenci nie muszą zakotwiczać do innego elementu taksonomii podstawowej elementu taksonomii rozszerzonej, który jest wykorzystywany do znakowania ujawnienia w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, sprawozdaniu z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów, sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym lub sprawozdaniu z przepływów pieniężnych, które stanowi sumę cząstkową innych ujawnień w tym samym sprawozdaniu.

11. Emitenci zapewniają, aby typ danych i typ okresu elementu taksonomii wykorzystywanego do znakowania ujawnienia odzwierciedlał znaczenie rachunkowe znakowanego ujawnienia. Emitenci nie mogą definiować i nie mogą stosować niestandardowego typu elementu taksonomii, jeżeli odpowiedni typ jest już zdefiniowany w specyfikacjach XBRL lub w rejestrze typów danych XBRL.

12. Przy znakowaniu ujawnień emitenci nie mogą używać numerycznych elementów taksonomii do znakowania różnych wartości dla danego kontekstu (podziałów według jednostki, okresu i wymiaru), chyba że różnica jest wynikiem zaokrąglenia związanego z prezentacją tych samych informacji w innej skali w więcej niż jednym miejscu w tym samym rocznym raporcie finansowym.

13. Przy znakowaniu ujawnień emitenci stosują nienumeryczne elementy taksonomii w taki sposób, aby dany element znakował wszystkie ujawnienia, które odpowiadają definicji tego elementu. Emitenci nie mogą stosować znaczników tylko częściowo lub selektywnie.

14. Emitenci zapewniają, aby dokumenty instancji Inline XBRL nie zawierały kodu wykonywalnego.