Komentarz do VAT 2024 - Art. 32
[Zakres stosowania] W przypadkach określonych przepisami art. 32 ustawy o VAT organy podatkowe określają podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że istniejące między stronami transakcji powiązania miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Zakres tych przepisów budzi wątpliwości, gdyż nie wynika z nich, że są one kierowane do podatników. Mimo to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 31 sierpnia 2021 r. (sygn. I FSK 230/18) orzekł, że podatnicy obowiązani są te przepisy stosować, uznając, że podstawą opodatkowania dla częściowo odpłatnych świadczeń dla pracowników stanowi wartość rynkowa wykonywanych świadczeń pomniejszona o kwotę podatku.
[Warunki] Komentowany artykuł (stanowi on implementację art. 80 ust. 1 dyrektywy 2006/112) upoważnia organy podatkowe do określania podstawy opodatkowania. Ma on zastosowanie, jeżeli łącznie spełnione są cztery warunki (zob. tabelę 1).
Tabela 1. Warunki określania podstawy opodatkowania przez organy podatkowe
Lp. | Warunki |
1 | 2 |
1. | Istnienie między stronami powiązań, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT; przez powiązania te rozumie się powiązania: 1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, 2) wynikające ze stosunku pracy, 3) wynikające z tytułu przysposobienia |
2. | Ustalone wynagrodzenie jest: 1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, lub 2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku, lub |
POTRZEBUJESZ POMOCY?