Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 24a

I. Uwagi wprowadzające

[Cel regulacji] Celem komentowanego przepisu jest przeciwdziałanie przenoszeniu do krajów o preferencyjnych systemach podatkowych aktywów, takich jak np. dochody z dywidend, praw autorskich i odsetek.

Przepis posługuje się pojęciami „zagraniczna jednostka” oraz „zagraniczna jednostka kontrolowana”. W opracowaniu zagraniczne jednostki kontrolowane komentująca określa jako CFC (bo tak nadal potocznie, choć nie do końca właściwie, określany jest przedmiot tego przepisu) lub ZJK. Używanie takiego pojęcia wiąże się z objęciem tymi regulacjami nie tylko spółek, ale też innych zagranicznych form prawnych niż tylko spółki (np. zagranicznych trustów oraz fundacji prawa prywatnego).

[Zakres przepisu] Zgodnie z komentowanymi przepisami na polskich rezydentów podatkowych nałożony został obowiązek wykazania w odrębnym zeznaniu podatkowym dochodów zagranicznej spółki/jednostki kontrolowanej i opodatkowania tych dochodów 19% stawką podatku. Zagraniczna jednostka kontrolowana została zdefiniowana poprzez odwołanie się przez ustawodawcę do kryteriów dotyczących:

1) kraju siedziby lub miejsca zarządu CFC;

2) stopnia powiązania takiej CFC z polskim rezydentem, wynikającego z:

a) udziału polskiego rezydenta w kapitale CFC,

b) udziału polskiego rezydenta w prawach głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających CFC lub

c) prawa rezydenta do udziału w zysku CFC;

3) stawki podatku dochodowego obowiązującej w państwie jej rezydencji podatkowej;

4) rodzaju przychodów uzyskiwanych przez CFC;

5) relacji przychodów do określonych aktywów;

6) wysokości kwoty dochodów oraz rodzaju kontrahentów.

II. Stawka podatku [art. 24a ust. 1]

[Stawka podatku od CFC] Dochody uzyskiwane przez zagraniczne jednostki kontrolowane zostały opodatkowane 19% podatkiem na poziomie uczestniczącego w nich polskiego podatnika. Podatek pobierany jest od podstawy opodatkowania określanej zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o CIT.

Definicje [art. 24a ust. 2, 2a, 2b i 3d]