Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 17

I. Zagadnienia wstępne

[Zwolnienia przedmiotowe] Wszelkie ulgi podatkowe to wyjątki w realizacji wynikającej z art. 32 ust. 1 oraz art. 84 Konstytucji RP zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepis art. 17 ustawy o CIT ustanawia zamknięty katalog zwolnień przedmiotowych i przedmiotowo-podmiotowych przysługujących podatnikom CIT. Przy tym zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, jeżeli odnosi się jedynie do kręgu adresatów wyznaczonego hipotezą normy prawnej, a jednocześnie dotyczy wyłącznie ściśle sprecyzowanej przez ustawodawcę kategorii dochodów. Podatnik otrzymujący dochód, co do którego nie ma pewności, czy jest opodatkowany, powinien sprawdzić, czy nie został on wskazany w tym przepisie. Jeśli został wymieniony w opisywanym katalogu i spełnione są zawarte w nim warunki, to dochód taki podlega zwolnieniu z opodatkowania. Zawarte w art. 17 zwolnienia przedmiotowe i podmiotowo-przedmiotowe należy odróżnić od:

● wyłączenia z opodatkowania (art. 2 ustawy o CIT),

● zwolnień podmiotowych (art. 6 ustawy o CIT).

Zobacz także komentarz do art. 2 i 6 ustawy o CIT.

[Zwolnienie dochodu z opodatkowania a zeznania CIT] Zwolnienie dochodów z opodatkowania nie wyłącza konieczności wykazywania ich w zeznaniu CIT-8 i CIT-8/O. Dochody/przychody zwolnione z podatku na podstawie jednego z przepisów art. 17 ust. 1 należy wykazać w formularzu CIT-8/O.

II. Przepisy wspólne [art. 17 ust. 1a, 1b, 1c, 1e, 1f i 1g]

[Dochody wyłączone ze zwolnienia – art. 17 ust. 1a] Ustawa w wielu przepisach uzależnia zwolnienie dochodów od ich przeznaczenia na cele statutowe. Jednak nie wszystkie dochody przeznaczone na cele statutowe wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i w statucie jednostki są zwolnione od opodatkowania. Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT, zwolnienie nie dotyczy dochodów uzyskanych z:

1) działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i instytutów badawczych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego (art. 17 ust. 1a pkt 1),