Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 15c

I. Wyłączenie z kosztów finansowania dłużnego [art. 15c ust. 1, 1a, 1b, 14 i 15]

[Zakres przepisu] Zgodnie z brzmieniem komentowanego przepisu wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlega nadwyżka kosztów finansowania dłużnego, przekraczająca wyższą ze wskazanych kwot:

● kwotę 3 000 000 zł (w przypadku gdy rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę tę oblicza się, mnożąc kwotę 250 000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika) albo

● kwotę obliczoną jako 30% kwoty zysku (netto) podatnika przed opodatkowaniem, potrąceniem odsetek i odpisów amortyzacyjnych.

Innymi słowy nadwyżka kosztów finansowania zewnętrznego jest zaliczana do kosztów podatkowych jedynie do wysokości:

● kwoty 3 000 000 zł (albo kwoty ustalonej jako iloczyn 250 000 zł i liczby rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika), jeżeli jest ona niższa niż od kwoty obliczanej jako 30% wyniku finansowego podatnika przed uwzględnieniem odsetek, opodatkowania i amortyzacji, albo

● kwoty obliczanej jako 30% wyniku finansowego podatnika przed uwzględnieniem odsetek, opodatkowania i amortyzacji – jeżeli kwota ta jest niższa niż 3 000 000 zł (albo kwota ustalona jako iloczyn 250 000 zł i liczby rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika).

Ustawodawca ograniczył koszty nadwyżki finansowania dłużnego, odnosząc się do 30% tzw. wskaźnika EBITDA. Przypominamy, że wskaźnik EBITDA to nic innego jak zysk (netto) podatnika przed opodatkowaniem, potrąceniem odsetek i odpisów amortyzacyjnych (ang. earnings before interest, taxes, depreciation and amortization). Wskaźnik ten ma być kalkulowany jako nadwyżka sumy przychodów ze wszystkich źródeł pomniejszona o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszoną o wartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz kosztów finansowania dłużnego. Dochodu zwolnionego z podatku nie uwzględnia się w EBITDA.