Komentarz do VAT 2023 - Art. 42

I. Uwagi wstępne

[Zakres przedmiotowy] Co prawda art. 41 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, lecz przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem komentowanego art. 42 ustawy o VAT. Przepisy te określają warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Jeżeli warunki te nie są spełnione, wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów są opodatkowane według stawki krajowej (najczęściej 23%).

[Zmiana od 1 lipca 2023 r.] Z dniem 1 lipca 2023 r. weszła w życie zmiana w treści art. 42 ust. 12a ustawy o VAT. Spowodowało to zmianę okresu rozliczeniowego, w którym wykazywana jest – w drodze korekty – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ze stawką 0% po spóźnionym otrzymaniu dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jest to okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

II. Warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów [art. 42 ust. 1–2 i 13]

[Warunki stosowania stawki 0%] Z art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o VAT wynikają cztery warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (zob. tabelę 1). Muszą być one spełnione łącznie, aby wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów była opodatkowana stawką 0%.

Tabela 1. Warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów