Czy WDT ze stawką 0% w przypadku otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz w następnym miesiącu po wysłaniu JPK_VAT należy wykazać poprzez korektę JPK_ VAT w miesiącu wystawienia faktury, czy w miesiącu otrzymania potwierdzenia

Z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT wynikają trzy warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT). Jednym z tych warunków jest, aby podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy podatnik posiadał w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Uzyskanie (wejście w ich posiadanie) takich dowodów jest konieczne co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT, jednak nieuzyskanie tych dowodów w terminie nie od razu oznacza konieczność zastosowania do dokonanej WDT stawki krajowej. Jak bowiem wynika z art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, jeżeli omawiany warunek nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego, podatnicy nie wykazują WDT w ewidencji VAT, a w konsekwencji w pliku JPK_VAT za ten okres rozliczeniowy. Powoduje to, że nieotrzymanie na czas dokumentów, o których mowa rozpoczyna szczególny rodzaj okresu zawieszenia. To kiedy ten okres zawieszenia się kończy zależy od rodzaju składanych przez podatnika deklaracji VAT oraz momentu uzyskania wymaganych przez przepisy dokumentów.

W przypadku podatników składających miesięczne deklaracje VAT (a więc przesyłających pliku JPK_V7M) zawieszenie obowiązku wykazywania WDT trwa dwa miesiące. Jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT za miesiąc o dwa miesiące późniejszy od miesiąca powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT podatnik:

• wejdzie w posiadanie wymaganych dokumentów - wykazuje WDT ze stawką 0% w drodze korekty deklaracji VAT za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, jak również wykazuje WDT w informacji podsumowującej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT (na podstawie art. 42 ust. 12a ustawy o VAT),
• nie wejdzie w posiadanie wymaganych dokumentów - wykazuje WDT ze stawką krajową w deklaracji VAT za miesiąc o dwa miesiące późniejszy po miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat