Komentarz do ustawy o CIT 2022 - Art. 25

I. Zaliczki miesięczne [art. 25 ust. 1]

1

[Obowiązek płacenia zaliczek] Ustawa o CIT nakłada na podatników obowiązek:

● samodzielnego obliczenia wysokości zaliczki na CIT oraz

● wpłacania zaliczki w określonym terminie w ciągu roku podatkowego.

Niezapłacenie zaliczki na podatek w określonym terminie powoduje powstanie zaległości podatkowej - a w konsekwencji powstanie odsetek za zwłokę. Jak zauważono w wyroku WSA w Gdańsku z 28 grudnia 2016 r. (sygn. I SA/Gd 1090/16):

WSA

 Zgodnie z zapisem art. 51 par. 2 Ordynacji podatkowej nie uiszczona w terminie płatności zaliczka staje się zaległością podatkową.

Przy tym zobowiązanie z tytułu zaliczek na podatek dochodowy trwa aż do momentu złożenia zeznania rocznego. Dopiero z tym dniem brak jest podstaw do naliczania odsetek od zaległości z tytułu zaliczek, również w części przekraczającej wysokość podatku należnego.

Warto jednocześnie pamiętać, że nadpłata w CIT powstaje dopiero od dnia złożenia zeznania podatkowego, a nie wpłacenia zaliczki. Tym samym zapłata zbyt wysokiej zaliczki przez podatnika nie powoduje automatycznie powstania nadpłaty.

2

[Metody płacenia zaliczek] Ustawodawca reguluje w ustawie o CIT następujące metody wpłaty zaliczek:

a) miesięczne,

b) kwartalne,

c) w formie uproszczonej.

Wszystkie te formy płatności zaliczek zostaną omówione w dalszej części komentarza do tego przepisu.

3

[Obliczenie wysokości zaliczek] Podatnicy CIT mają obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu od początku roku podatkowego (tj. liczonym od różnicy między przychodem a kosztami jego uzyskania) a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Podatnicy nie mają obowiązku składania miesięcznych deklaracji wskazujących wysokość osiągniętego dochodu lub straty podatkowej będących podstawą do wpłaty zaliczki.

Przykład

Spółka z o.o., mająca rok podatkowy odpowiadający kalendarzowemu, płaci podatek dochodowy według stawki 19%. Spółka osiągnęła w styczniu 2022 r. dochód w wysokości 100 000 zł. W związku z tym zapłaciła zaliczkę na podatek dochodowy należną za styczeń w wysokości 19 000 zł (tj. 19% ze 100 000 zł). W lutym spółka z o.o. osiągnęła dochód w wysokości 75 000 zł. W związku z tym zapłaciła zaliczkę należną za luty w wysokości 14 250 zł (tj. 19% od dochodu osiągniętego od początku roku, czyli 100 000 zł + 75 000 zł, po odjęciu wartości już zapłaconej zaliczki, czyli 19 000 zł).