Komentarz do VAT 2021 - Art. 42
I. Uwagi wstępne
1
[Zakres przedmiotowy] Co prawda art. 41 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, lecz przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem komentowanego art. 42 ustawy o VAT. Przepisy te określają warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Jeżeli warunki te nie są spełnione, wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów są opodatkowane według stawki krajowej (najczęściej 23%).
II. Warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów [art. 42 ust. 1-2 i 13]
2
[Warunki stosowania stawki 0%] Z art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o VAT wynikają cztery warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (zob. tabelę 1). Muszą być one spełnione łącznie, aby wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów była opodatkowana stawką 0%.
Tabela 1. Warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów
Lp. | Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest opodatkowana stawką 0%, jeżeli: |
1) | dostawa została dokonana na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy (numer ten zawiera dwuliterowy kod danego państwa członkowskiego), który nabywca podał podatnikowi |
2) | przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy podatnik posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju |
3) | podatnik, składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE |
4) | podatnik w terminie złożył prawidłową informację podsumowującą VAT-UE, względnie - jeżeli wystąpiło uchybienie - podatnik należycie na piśmie wyjaśnił naczelnikowi urzędu skarbowego uchybienie w tym zakresie |
3
W przeszłości (do końca marca 2013 r.) z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynikało, że warunkiem stosowania stawki 0% jest również, aby numery VAT UE stron transakcji zostały podane na fakturze dokumentującej tę dostawę. Warunek ten był częściowo niezgodny z przepisami unijnymi (zob. przykładowo prawomocny wyrok WSA w Warszawie z 29 lipca 2010 r., sygn. III SA/Wa 600/10). Od 1 kwietnia 2013 r. podawanie numeru VAT UE stron transakcji nie jest już warunkiem stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
POTRZEBUJESZ POMOCY?
