Komentarz do CIT 2020 - Art. 7b

I. Uwagi wstępne

1

[Cel przepisu] Artykuł 7b został wprowadzony do ustawy o CIT 1 stycznia 2018 r. Jednym z głównych celów tej zmiany miało być ograniczenie fiskalnych skutków związanych ze sztucznym kreowaniem straty w operacjach gospodarczych dokonywanych z użyciem posiadanego majątku finansowego lub kapitałowego i obniżaniem o wysokość takiej straty dochodów wygenerowanych w następstwie prowadzenia podstawowej działalności operacyjnej. Dlatego ustawodawca wyróżnił przychody z tytułu zysków kapitałowych jako odrębne źródło przychodów. W konsekwencji wynik podatkowy dla tej kategorii źródła przychodów jest określany odrębnie w odgraniczeniu od wyników z pozostałych przychodów. Jak zauważyło Ministerstwo Finansów:

MF

Konsekwencją tej zmiany jest oddzielne obliczanie wysokości dochodów z tych dwóch źródeł i brak możliwości kompensowania strat z kapitałów pieniężnych z dochodami z innej działalności gospodarczej (źródło www.mf.gov.pl).

2

[Zamknięty katalog przychodów z zysków kapitałowych] Redakcja przepisu ("Za przychody z zysków kapitałowych uważa się") wskazuje, że jest to katalog zamknięty. Dlatego, przykładowo, do zakresu przychodów z zysków kapitałowych nie wchodzą przychody z tytułu cesji handlowej wierzytelności własnej (wierzytelności z tytułu sprzedaży towarów lub usług), ponieważ nie jest to ani wierzytelność wcześniej nabyta od innego podmiotu, ani nie wchodzi do katalogu wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych (np. wierzytelności ze sprzedaży papierów wartościowych).

3

Należy zauważyć, że uznawanie przychodów z tytułu zysków kapitałowych może odbywać się zarówno na zasadzie memoriałowej (np. przychód ze sprzedaży udziałów lub akcji), jak też kasowej (odsetki od udziału kapitałowego). W określonych sytuacjach moment uznania przychodu ustalają przepisy szczególne - np. w przypadku obejmowania udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny przychód powstaje w dniu: