Komentarz do VAT 2020 - Art. 23

I. Uwagi wstępne

1

[Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju] Przepisy komentowanego artykułu określają szczególne zasady ustalania miejsca dokonywania dostaw towarów stanowiących sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju. Sprzedaż taka ma miejsce, jeżeli - jak wynika z art. 2 pkt 23 ustawy o VAT - łącznie są spełnione dwa warunki, tj.:

1) ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru,

2) dostawa ta dokonywana jest na rzecz podmiotu (niekoniecznie podatnika) nieobowiązanego w państwie przeznaczenia do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia tych towarów.

2

[Sposób nabycia towarów] Do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dochodzi niezależnie od tego, czy jej przedmiotem są towary nabyte lub wytworzone w Polsce czy też towary będące uprzednio przedmiotem importu. Potwierdza to brzmienie art. 23 ust. 16 ustawy o VAT, który stanowi, że sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju występuje również wówczas, gdy jej przedmiotem są towary sprowadzone uprzednio z terytorium państwa trzeciego w ramach importu towarów.

II. Miejsce dokonywania dostaw towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju [art. 23 ust. 1-4]

3

[Zasada ogólna] Z art. 23 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dostawy towarów stanowiące sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju co do zasady uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Jest to zatem zasada odwrotna od obowiązującej przy zwykłych (krajowych) dostawach towarów, w których przypadku miejscem dokonania dostawy jest najczęściej miejsce rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy (zob. art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Stosowanie tej zasady powoduje, że dostawy towarów dokonywane w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju co do zasady nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, lecz w państwie przeznaczenia. Ma to na celu wyeliminowanie ewentualnych zakłóceń konkurencji spowodowanych dokonywaniem sprzedaży z Polski do innych państw członkowskich, w których obowiązują wyższe stawki podatku. Na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju opodatkowana jest bowiem w państwie członkowskim faktycznej konsumpcji towarów.