Komentarz do VAT 2020 - Art. 21

I. Uwagi wstępne

1

[Istota metody kasowej] Komentowany artykuł przewiduje szczególną możliwość rozliczania VAT, której istotą jest odmienny niż w przypadku zasad ogólnych sposób powstawania obowiązku podatkowego. O ile normalnie moment powstania obowiązku podatkowego jest najczęściej konsekwencją wydania towaru lub wykonania usługi, w przypadku stosowania metody kasowej obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z dniem otrzymania całości lub części zapłaty (zob. art. 21 ust. 1 ustawy o VAT).

2

[Zmiana dokonana 1 lipca 2020 r.] Z dniem 1 lipca 2020 r. z treści art. 21 ust. 6 pkt 2 lit. b ustawy o VAT usunięte zostało odwołanie do uchylonego z tym dniem art. 20a ustawy o VAT. Uchylenie art. 20a ustawy o VAT związane było z wprowadzeniem procedur magazynu typu call-off stock. Więcej na temat tych procedur - zob. komentarz do art. 13a i następnych ustawy o VAT.

3

[Podatnicy uprawnieni do stosowania metody kasowej] Na stosowanie metody kasowej mogą się zdecydować przede wszystkim mali podatnicy. Pojęcie "małego podatnika" definiuje art. 2 pkt 25 ustawy o VAT (zob. komentarz do art. 2 ustawy o VAT). Ponadto stosowanie metody kasowej mogą wybrać niektórzy podatnicy rozpoczynający w trakcie roku wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu (zob. komentarz do art. 104 ustawy o VAT).

4

[Skutki stosowania metody kasowej] Korzystanie z metody kasowej wiąże się z wieloma wyjątkami w rozliczeniu VAT w porównaniu do zasad ogólnych. I tak, mali podatnicy rozliczający podatek od towarów i usług tą metodą:

● są obowiązani do składania kwartalnych deklaracji VAT, a więc obowiązkowo rozliczają VAT za okresy kwartalne (zob. art. 99 ust. 2 ustawy o VAT); od tej zasady istnieją trzy wyjątki (zob. komentarz do art. 99 ustawy o VAT),