Komentarz do CIT 2019 - Art. 25

I. Zaliczki miesięczne [art. 25 ust. 1]

1

[Obowiązek płacenia zaliczek] Ustawa o CIT nakłada na podatników obowiązek:

● samodzielnego obliczenia wysokości zaliczki na CIT oraz
● wpłacania zaliczki w określonym terminie w ciągu roku podatkowego.

Niezapłacenie zaliczki na podatek w określonym terminie powoduje powstanie zaległości podatkowej - a w konsekwencji powstanie odsetek za zwłokę. Jak zauważono w wyroku WSA w Warszawie z 2 grudnia 2011 r. (sygn. III SA/Wa 28/11):

WSA

Skoro przez podatek rozumie się również zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, co do których termin płatności ustalony został na dzień 20-go każdego miesiąca (art. 25 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. [ustawy o CIT]), to po tym dniu niezapłacona część zaliczki staje się zaległością podatkową i od tej chwili, aż do dnia rozliczenia rocznego, najpóźniej do dnia 31 marca roku następnego (art. 27 ust. 1 u.p.d.o.p.) są naliczane odsetki za zwłokę od tak ustalonej zaległości podatkowej.

Przy tym zobowiązanie z tytułu zaliczek na podatek dochodowy trwa aż do momentu złożenia zeznania rocznego. Dopiero z tym dniem brak jest podstaw do naliczania odsetek od zaległości z tytułu zaliczek, również w części przekraczającej wysokość podatku należnego.

Warto jednocześnie pamiętać, że nadpłata w CIT powstaje dopiero od dnia złożenia zeznania podatkowego, a nie wpłacenia zaliczki. Tym samym zapłata zbyt wysokiej zaliczki przez podatnika nie powoduje automatycznie powstania nadpłaty.

2

[Metody płacenia zaliczek] Ustawodawca reguluje w ustawie o CIT następujące metody wpłaty zaliczek:

a) miesięczne,

b) kwartalne,

c) w formie uproszczonej.

Wszystkie te formy płatności zaliczek zostaną omówione w dalszej części komentarza do tego przepisu.

3

Podatnicy CIT mają obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu od początku roku podatkowego (tj. liczonym od różnicy między przychodem a kosztami jego uzyskania) a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Podatnicy nie mają obowiązku składania miesięcznych deklaracji wskazujących wysokość osiągniętego dochodu lub straty podatkowej będących podstawą do wpłaty zaliczki.