Komentarz do CIT 2019 - Art. 14

I. Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych [art. 14 ust. 1]

1

[Zakres stosowania przepisu] Przepis uległ nieznacznej, ale istotnej modyfikacji od 1 stycznia 2018 r. Zmiana została wprowadzona ustawą nowelizującą z 27 października 2017 r. (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175). Do katalogu rzeczy i praw majątkowych dopisano "usługi". Zatem obecnie przedmiotem wyceny rynkowej mogą być także sprzedawane usługi. Należy zauważyć, że art. 14 ma zastosowanie ogólne i dotyczyć może wyceny przedmiotów sprzedaży zarówno do podmiotów powiązanych (subsydiarnie), jak i niepowiązanych. Dotyczy też wszelkich rodzajów transakcji, także o charakterze kapitałowym - np. wyceny wkładów rzeczowych (aportów).

W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub usług przychodem jest wartość określona przez strony, która powinna co do zasady odpowiadać ich wartości rynkowej. Omawiany przepis ma pozwolić organom administracji skarbowej na weryfikację, czy cena zadeklarowana przez strony czynności cywilnoprawnej w umowie odpowiada wartości rynkowej. Jak słusznie zauważyła Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 26 stycznia 2015 r. (sygn. IBPBI/2/423-1260/14/AP):

MF

Przepis art. 14 u.p.d.o.p. [ustawy o CIT] służy uniknięciu zaniżania przez strony zawieranej umowy deklarowanej ceny sprzedaży w celu ukrycia rzeczywistej ceny ustalonej przez strony, czyli części przychodu podatkowego. Organ podatkowy może kwestionować na gruncie prawa podatkowego wartość dokonanej umowy, jeżeli podatnik kształtuje swoje stosunki prawne z innym podmiotem tak, aby uchylić się od opodatkowania. W przypadku takim podatnik będzie obciążony podatkiem od potencjalnych, a nie rzeczywistych dochodów. Właściwa ocena zawartej umowy wymaga wnikliwej analizy jej treści, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych, mających wpływ na jej zawarcie, co jest czynione w toku postępowania podatkowego i kontrolnego.