Wybór estońskiego CIT. Kiedy złożyć zawiadomienie?

Podatnik, który najpierw złoży do Urzędu Skarbowego zawiadomienie o wyborze ryczałtu (ZAW-RD), a dopiero później zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe - zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości - postępuje prawidłowo. Takie stanowisko zajął Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 25 stycznia 2024 roku. Dotychczasowe stanowiska administracji skarbowej były rozbieżne w tej kwestii. 

Estoński CIT w 2024 r. Jakie korzyści dla spółki? >>>

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy mogą wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez nich roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamkną księgi rachunkowe oraz sporządzą sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem (ZAW-RD) składa się według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem.

Na tle powyższych regulacji powstały wątpliwości czy zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem podatnik jest obowiązany złożyć po zamknięciu ksiąg rachunkowych oraz sporządzeniu sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, czy też dopuszczalne jest złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem przed zamknięciem ksiąg rachunkowych oraz sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych dotychczas interpretacjach indywidualnych zajmował rozbieżne stanowisko. Wydana przez Ministra Finansów interpretacja ogólna z dnia 25 stycznia 2024 r. (DD8.8203.1.2023) rozstrzyga wątpliwości dotyczące terminu na złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem - w przypadku podatników dokonujących tego wyboru przed upływem roku podatkowego.

Interpretacje podatkowe w Twoim INFORLEX >>>

Stanowisko MF w sprawie terminu złożenia zawiadomienia ZAW-RD

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy CIT zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego musi nastąpić zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Zarówno zamknięcie ksiąg rachunkowych jak i sporządzenie sprawozdania finansowego powinno nastąpić w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego (art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości).

W przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego przez nich roku podatkowego, dzień bilansowy przypada na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem. W związku z czym termin na zamknięcie ksiąg rachunkowych upływa z końcem trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem. W ten sam sposób został określony termin na sporządzenie sprawozdania finansowego za okres sprawozdawczy rozpoczynający się pierwszego dnia roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, a kończący się ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem.

Z kolei termin na złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem został określony na koniec pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego opodatkowania ryczałtem.

Terminy na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego określa ustawa o rachunkowości, a termin na złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem określa ustawa CIT. Są to dwa, niezależne od siebie terminy, które zostały określone w dwóch różnych ustawach. 

Kiedy zawiadomienie jest skuteczne

Co istotne, zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem jest skuteczne pod warunkiem spełnienia wszystkich obowiązków określonych w przepisach ustawy CIT, w obowiązujących podatnika terminach. Jeśli podatnik złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, lecz na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem nie zamknie ksiąg rachunkowych oraz nie sporządzi sprawozdania finansowego w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego – wówczas zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem zostanie uznane za bezskuteczne.

Interpretacja ogólna Nr DD8.8203.1.2023 Ministra Finansów z dnia 25 stycznia 2024 r. w sprawie składania zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego (Dz. Urz. MF z dnia 30.01.2024 r. poz. 7)

Opracowanie: Katarzyna Bogucka