Dla ustalenia podstawy opodatkowania przy umowie zamiany udziałów w lokalach mieszkalnych, zastosowanie znajdzie art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zamiany udziałów w lokalach mieszkalnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 4 października 2024 r. (data wpływu 4 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Osoba X i osoba Y są współwłaścicielami dwóch nieruchomości – A i B w następujących proporcjach:

1)Nieruchomość A – 50% osoba X – 50% osoba Y,

2)Nieruchomość B – 60% osoba X – 40% osoba Y.

Ww. osoby X i Y zamierzają zawrzeć umowę zamiany, na mocy której dojdzie do zamiany przysługujących im udziałów w ww. nieruchomościach w ten sposób, że osoba X będzie posiadała 100% udziałów w nieruchomości B, a osoba Y – 100% udziałów w nieruchomości A. W obu przypadkach mamy do czynienia z zapewnieniem sobie warunków mieszkaniowych.

Wartości wskazanych powyżej lokali mieszkalnych są różne.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że opisana we wniosku sytuacja prawnopodatkowa dotyczy Pana jako osoby składającej wniosek. W załączonym we wniosku opisie występuje Pan jako osoba Y.

Pana stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie zamiany lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu stanowi różnica wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali, zaś w pozostałych przypadkach tj. na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy  o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania przy umowie zamiany stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek, np. zamiana zabudowanej nieruchomości (budynek mieszkalny) na nieruchomość lokalową (lokal mieszkalny).

Pana zdaniem, w podanym wyżej stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) podstawę opodatkowania należy ustalić w oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy  o podatku od czynności cywilnoprawnych, albowiem prowadzi do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych ludności oraz do zamiany praw własności nieruchomości lokalowych, a więc praw do lokali mieszkalnych. Wykładnia celowościowa powołanego przepisu, która winna być zastosowana w powyższym stanie faktycznym, wskazuje na możliwość zastosowania regulacji zawartej w art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) również w sytuacji zamiany udziałów we współwłasności lokali stanowiących odrębną nieruchomość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 2 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego: 

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji pojęcia „zamiana”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.  poz. 1061).

Na podstawie art. 603 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, umowa zamiany – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeśli jest dokonywana w formie aktu notarialnego – płatnikiem podatku jest notariusz.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wraz z drugą osobą planuje Pan zamianę udziałów w nieruchomościach A i B – lokalach mieszkalnych. W jednym mieszkaniu mają Państwo udziały po 50%, natomiast w drugim Pan posiada 40% udziału, a druga osoba 60%. Chcą Państwo dokonać zamiany w taki sposób, że Pan otrzyma 100% udziałów  w nieruchomości A, a druga osoba 100% udziałów w nieruchomości B.

W związku z powyższym, planowana przez Pana umowa zamiany udziałów w lokalach mieszkalnych A i B, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dla ustalenia podstawy opodatkowania przy umowie zamiany udziałów w ww. lokalach mieszkalnych, zastosowanie znajdzie art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem podstawę opodatkowania stanowi różnica wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali.

Zatem, Pana stanowisko, zgodnie z którym podstawę opodatkowania należy ustalić  w oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czyli wedle różnicy wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali, należało uznać za prawidłowe. Należy jednak mieć na uwadze, że w omawianym przypadku koniecznym będzie wzięcie pod uwagę wartości zamienianych udziałów, nie zaś całych nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej jako: Ordynacja podatkowa). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.