Unieważnienie umowy kredytowej a ulga odsetkowa.

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwrotu ulgi odsetkowej w przypadku nieważności umowy kredytowej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z października 2024 r. Treść wspólnego wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.B.

Opis stanu faktycznego

W czerwcu 2006 r. wraz z mężem B.B. zaciągnęliście Państwo jako małżonkowie kredyt hipoteczny indeksowany w CHF na zakup domu mieszkalnego i od tamtej pory do roku 2022 korzystaliście Państwo z ulgi odsetkowej.

W okresie tym ulga ta była odliczana różnie w różnych latach - zarówno indywidualnie przez jednego z małżonków jak i w ramach wspólnego rozliczania małżonków. W grudniu 2023 r. prawomocnym postanowieniem sądu umowa kredytowa została rozwiązana jako niezgodna z prawem. Faktyczne rozliczenie pomiędzy stronami nastąpiło w 2024 roku.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W czerwcu 2006 r. zaciągnęliście Państwo jako małżonkowie kredyt hipotecznych w CHF, który w 2023 r. został unieważniony prawomocnym postanowieniem Sądu. W latach 2006 - 2022 korzystali Państwo z ulgi odsetkowej. Po raz pierwszy odsetki od kredytu zostały przez Państwa odliczone w zeznaniu rocznym za rok 2006. Nie były one odliczane na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach spłacania kredytu odsetki były faktycznie zapłacone co znajduje potwierdzenie w dokumentach wystawionych przez bank. Sama ulga była wykazywana różnie w różnych latach, w niektórych indywidualnie przez jednego z małżonków w innych natomiast w ramach wspólnego rozliczenia małżonków. Po unieważnieniu umowy przez Sąd odsetki od kredytu, które odliczyli Państwo w ramach ulgi odsetkowej zostały Państwu zwrócone przez Bank w 2024 r.

Pytania

1.Czy powinniście Państwo zwrócić ulgę odsetkową?

2.Czy zwrot może być dokonany przez dowolnego ze współmałżonków?

Państwa stanowisko w sprawie

W kwestii zwrotu ulgi odsetkowej Państwa stanowisko jest by jej nie zwracać.

Jeżeli ulga miałaby być jednak zwrócona, Państwa stanowisko jest by mógł ją rozliczyć dowolny ze współmałżonków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z informacji, które Państwo przedstawili we wniosku wynika, że:

1.zaciągnęliście Państwo jako małżonkowie kredyt hipotecznych w CHF, w czerwcu 2006 r;

2.w rocznych rozliczeniach podatkowych w latach 2006-2022 korzystali Państwo z ulgi odsetkowej.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy w przypadku unieważnienia tej umowy przez sąd będą Państwo zobligowani do zwrotu ulgi odsetkowej.

Ulga odsetkowa

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek, z którymi związana była ulga odsetkowa

Dla oceny skutków podatkowych Państwa sytuacji istotne jest, czy w wyniku stwierdzenia nieważności umowy kredytowej, bank zwróci Państwu wartość odsetek, z którymi związane było Państwa prawo do korzystania z tej ulgi.

W przypadku zwrotu tych odsetek, ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju, szczególnych sytuacji. Stosownie natomiast do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek.

Jeśli więc w wyniku prawomocnego orzeczenia Sądu nastąpi zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności trzeba będzie ją doliczyć do podstawy opodatkowania (dochodu).

Samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych PIT. Dopiero wzajemne rozliczenia między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej.

Powyższe oznacza, że w przypadku gdy bank zwrócił Państwu odsetki w 2024 r., to powinni Państwo w zeznaniu składanym za ten rok doliczyć wartość odliczonej w związku z tymi odsetkami ulgi odsetkowej, z której skorzystali Państwo w latach 2006-2022.

Odnosząc się do możliwości doliczenia zwrotu w dowolny wybrany przez Państwa sposób wyjaśniam, że zgodnie z przywołanym wyżej brzmieniem przepisu art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek doliczenia ciąży na podatniku, który dokonywał odliczenia niezależnie od tego czy rozliczał się indywidualnie czy wspólnie z małżonkiem.

W zeznaniu podatkowym za 2024 r. każdy z Państwa będzie zobowiązany do uwzględnienia zwrotu uprzednio odliczonego w latach 2006-2022 odsetek w ramach ulgi odsetkowej w części przypadającej na każdego z Państwa.

Zatem Państwa stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).