Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 października 2024 r. (wpływ 2 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

B prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą V zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej 2 września 2020 r. (dalej jako: Wnioskodawca).

Wnioskodawca zawiesił wykonywanie indywidualnej działalności 1 stycznia 2024 r., a następnie wznowił wykonywanie działalności 19 sierpnia 2024 r.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2024 r. poz. 226 z późn. zm.; dalej jako: uPIT).

Prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawca obecnie, tj. po wznowieniu działalności gospodarczej, rozlicza na podstawie przepisów art. 30c uPIT, tj. podatkiem liniowym.

Wnioskodawca złożył we właściwym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Przeważającą działalność gospodarczą Wnioskodawcy stanowi „Działalność związana z oprogramowaniem” (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza zawierać umowy o świadczenie usług jako podwykonawca, w ramach których świadczyć będzie usługi programistyczne (dalej jako: Usługi programistyczne) na rzecz innych podmiotów, które zgłoszą zapotrzebowanie na usługi Wnioskodawcy (dalej jako: Zleceniodawcy).

Zleceniodawcami Wnioskodawcy mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne. Niejednokrotnie Zleceniodawcy Wnioskodawcy sami będą podwykonawcami innego wykonawcy robót w ramach konkretnego projektu. Wnioskodawca zawarł już pierwszą umowę o świadczenie Usług programistycznych, która wchodzi w życie 1 września 2024 r. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości będzie świadczył również Usługi programistyczne na rzecz innych Zleceniodawców.

Świadczenie Usług programistycznych każdorazowo, tj. zarówno w trakcie trwania obecnej umowy, jak i w przypadku przyszłych umów, obejmować będzie przede wszystkim:

1) tworzenie programów i aplikacji przy użyciu specjalistycznego języka programowania, w tym przygotowywanie programów sterujących wraz z wgrywaniem ich do urządzeń/maszyn mających wykonać pracę automatycznie, również w ramach linii produkcyjnych i technologicznych kontrahentów Zleceniodawcy;

2) rozwijanie systemów, również wykorzystywanych przez kontrahentów Zleceniodawcy;

3) debugowanie dla maszyn/urządzeń/linii produkcyjnych wykorzystywanych przez kontrahentów Zleceniodawcy;

4) testowanie oprogramowania;

5) inne usługi z zakresu prac programistycznych powierzone Zleceniobiorcy do realizacji przez Zleceniodawcę z uwzględnieniem zawartych z kontrahentami Zleceniodawcy umów.

Każdorazowo, umowy ze Zleceniodawcami nie będą wskazywać konkretnego sposobu realizacji zlecenia, wskazując jedynie Wnioskodawcy pożądany cel prac. Szczegóły rozwiązania leżeć będą po stronie Wnioskodawcy i pozostawią mu pełną swobodę wyboru sposobu realizacji zlecenia. Wnioskodawca będzie podmiotem niezależnym, tj. czynności w ramach umów nie będą wykonywane pod kierownictwem Zleceniodawców. Wnioskodawca ponosić będzie ryzyko gospodarcze swoich działań podjętych w ramach wykonywania umów. Wnioskodawca będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca świadczyć będzie Usługi programistyczne w czasie i miejscach ich realizacji, w których będzie to niezbędne dla należytego ich wykonania i w zależności od bieżących potrzeb Zleceniodawców.

W praktyce, realizacja zlecenia polegać będzie na omówieniu zasady działania danego urządzenia/procesu, a następnie napisaniu oprogramowania. W ramach kolejnych kroków realizacji zlecenia, Wnioskodawca będzie prezentować zasady działania urządzenia, tworzyć oprogramowanie, dostarczać klientowi linię technologiczną do produkcji danych elementów (opartą o oprogramowanie), opracowywać scenariusze testowe oprogramowania oraz metody wdrażania oprogramowania dopasowane do konkretnego środowiska uruchomieniowego.

Finalnym efektem pracy będzie powstanie oprogramowania, służącego do sterowania danym procesem w przemyśle. Innymi słowy, efektem końcowym realizacji zlecenia będzie powstanie oprogramowania, które wcześniej nie istniało i służy do realizacji celu określonego w zleceniu od Zleceniodawcy (dalej jako: Utwory).

Wnioskodawca wskazuje, że wytworzone przez Wnioskodawcę autorskie prawo do programu komputerowego stanowi utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.).

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace będą wykorzystywać nową i istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań (elementów kodu źródłowego programu). Prace te prowadzone będą w systematyczny sposób – według z góry zdefiniowanych celów (zdefiniowanych efektów w zakładanym czasie). Mają one także charakter twórczy – w ich wyniku powstanie nowe w skali działalności przedsiębiorstwa Zleceniodawców oprogramowanie (…). Może się również zdarzyć, że w zakresie wykonywanej działalności, Wnioskodawca będzie współpracować z zespołem Zleceniodawcy, przy czym będzie mieć on w nim z góry określoną rolę i będzie wytwarzać zdefiniowane oprogramowanie (…), którego elementy będą mieć charakter indywidualny i będą utrwalone w postaci zapisu w repozytorium kodu, dokumentacji technicznej powykonawczej opisującej testowe przypadki użycia, a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.; dalej jako: Prawo autorskie).

Ponadto, jeżeli Wnioskodawca w związku z realizacją umów wytworzy utwory w rozumieniu Prawa autorskiego to w ramach przedmiotowych umów, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli, Wnioskodawca przenosić będzie na Zleceniodawców majątkowe prawa autorskie do utworów stanowiących efekty wykonywania Usług programistycznych lub wykonanych w związku z tymi usługami z chwilą ich stworzenia, co w szczególności obejmuje majątkowe prawa autorskie do oprogramowania oraz dokumentacji w momencie przekazania Zleceniodawcy każdej części dokumentacji lub oprogramowania (dotyczy wszystkich egzemplarzy ww. utworów). Zleceniodawcy zobowiązani będą, na podstawie umów o świadczenie Usług programistycznych, do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia (ceny) m.in. za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz w związku z rozpoczęciem od września 2024 r. świadczenia Usług programistycznych, prowadzić będzie dodatkową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 w zw. z art. 30cb ust. 1 uPIT, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

W piśmie z 2 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1) Jakie konkretne programy komputerowe/oprogramowania będzie Pan tworzył i rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?Należało przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy/będzie tworzył i rozwijał programy komputerowe/oprogramowanie (…), ale Wnioskodawca nie wyklucza przyszłych zleceń z innych branż.

2) W czym będzie się przejawiać twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych/oprogramowań, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych/oprogramowań przejawiać będzie się w tworzeniu niepowtarzalnego oprogramowania/programu komputerowego specjalnie na potrzeby konkretnego zastosowania.

Należało ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania będzie podejmował Pan w celu opracowania nowych/rozwijanych programów komputerowych/oprogramowań, których dotyczy wniosek, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia programów komputerowych/oprogramowań zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzy i rozwija Pan programy komputerowe/oprogramowania?

Odpowiedź: W celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których Wnioskodawca tworzy i rozwija programy komputerowe/oprogramowania Wnioskodawca podejmuje szereg działań począwszy od omówienia działania konkretnego oprogramowania/programu komputerowego oraz ustalenia wymagań Zleceniodawcy/kontrahenta Zleceniodawcy, następnie według przekazanej dokumentacji Wnioskodawca wykonuje zleconą pracę, a następnie oprogramowanie/program komputerowy zostaje przekazany do użytku po pozytywnych testach i odbiorach, tj. Wnioskodawca w pierwszej kolejności określa zapotrzebowanie swojego Zleceniodawcy i na tej podstawie określa technologie i języki programowania, które może użyć do stworzenia programów komputerowych. Kolejno Wnioskodawca tworzy programy komputerowe, które są przez niego testowane.

b)w oparciu o jakie technologie zostaną wytworzone/rozwinięte przez Pana programy komputerowe/oprogramowania? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą zastosowane?

Odpowiedź: Programy komputerowe/oprogramowania będą opierały się najczęściej na wymaganych standardach i wymaganiach Zleceniodawcy/kontrahenta Zleceniodawcy. Ciężko jest przewidzieć, jakie nowe koncepcje będą zastosowane, ponieważ na tym polega ta praca oraz praca twórcza, tj. w trakcie programowania trzeba wymyśleć rozwiązania na napotkane problemy oraz wymyśleć nowe rozwiązania na potrzeby konkretnego zastosowania. Technologie, które z pewnością będą wykorzystywane na poszczególnych projektach to: (…).

c)co będzie powodować, iż wytworzone nowe/rozwijane programy komputerowe/oprogramowania będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tych programów komputerowych/oprogramowań?

Odpowiedź: Wytworzone nowe/rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe/oprogramowania będą się różnić od już funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ każde (…) będzie nowym zleceniem, wytwarzanym specjalnie na specyficzne zamówienie Zleceniodawcy. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż programy komputerowe/oprogramowania po ich wytworzeniu lub rozwinięciu będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Wnioskodawcę mieszanki technologii: programistycznych, języków programowania, algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawców – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności.

3) Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan programy komputerowe/oprogramowania prowadzona będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija programy komputerowe/oprogramowania, będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

b)jakie cele na wstępie postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych/oprogramowań oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Poza wynagrodzeniem otrzymywanym za świadczone usługi, Wnioskodawca nie korzysta z żadnego finansowania zewnętrznego. Głównym celem prac jest stworzenie nowego innowacyjnego programu komputerowego/oprogramowania według wymagań Zleceniodawcy/kontrahenta Zleceniodawcy oraz według ustalonego harmonogramu prac.

c)jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Wnioskodawca osiąga cele w postaci stworzenia nowego innowacyjnego programu komputerowego/oprogramowania wykorzystując przy tym pracę własną oraz własne środki finansowe w ramach indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu ze Zleceniodawcą/kontrahentami Zleceniodawców.

d)na czym będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polegać będzie na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).

e)jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego/oprogramowania?

Odpowiedź: Programy komputerowe/oprogramowanie będą tworzone według harmonogramu stworzonego zgodnie z oczekiwaniami Zleceniodawcy/kontrahentów Zleceniodawcy. Przed rozpoczęciem każdego zlecenia zostaną opracowane harmonogramy dla prac programistycznych. Każdy harmonogram jest/będzie realizowany w całości, tj. według wszystkich jego założeń, ponieważ wiąże się to z zaakceptowaniem programu komputerowego/oprogramowania przez Zleceniodawcę/kontrahentów Zleceniodawców.

4) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał programy komputerowe/oprogramowania proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego/oprogramowania?

Odpowiedź: Wnioskodawca dysponuje szeroką wiedzą na temat technik i języków programowania (…).

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca w tej działalności będzie wykorzystywał całą swoją zdobytą wiedzę oraz będzie ją rozwijał z naciskiem na innowacyjne techniki programistyczne i nowe języki programowania.

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone i rozwijane programy komputerowe/oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Użyte technologie będą zależały przede wszystkim od wymagań Zleceniodawcy/kontrahentów Zleceniodawców i specyfikacji technicznej danej aplikacji. Z pewnością będą wykorzystywane takie technologie jak: (…). Tworzone programy komputerowe/oprogramowania będą się odróżniać od już istniejących odpowiednio dobraną technologią programistyczną do zastosowanych podzespołów i elementów (…).

d)jakie produkty, usługi, procesy będzie Pan oferować w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie oferował usługi programistyczne, tj. tworzenie nowych programów komputerowych/oprogramowania lub rozwijanie istniejących programów komputerowych/oprogramowania mające na celu poprawę użyteczności i funkcjonalności tego programu komputerowego/oprogramowania.

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Wnioskodawca dysponuje szeroką wiedzą na temat technik i języków programowania (…), ponieważ często taka wiedza techniczna jest niezbędna do zrozumienia procesów technologicznych i do poprawnego stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego/oprogramowania.

f)co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje i planuje wciąż wykorzystywać w działalności posiadaną wiedzę oraz ją rozwijać, prowadzić działalność w sposób systematyczny oraz tworzyć i rozwijać programy komputerowe/oprogramowanie w twórczy sposób.

g)co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych prac?

Odpowiedź: Efektem działań będzie innowacyjne oprogramowanie/program komputerowy.

h)w jaki sposób będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie realizować zaplanowane przedsięwzięcie w sposób uporządkowany, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia oraz na podstawie oczekiwań/wymagań Zleceniodawcy.

5) Czy podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych/oprogramowań, nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych/oprogramowań.

6) Czy efekty Pan samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania programów komputerowych/oprogramowań), zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy będą Panu przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tychprogramów komputerowych?

Odpowiedź: Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania programów komputerowych/oprogramowań), zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy będą przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych/oprogramowań.

7) Czy w przypadku, gdy będzie rozwijał Pan programy komputerowe/oprogramowania:

a)będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem programu komputerowego/oprogramowania, które Pan rozwija, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego programu komputerowego/oprogramowania będzie Pan posiadać wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

Odpowiedź: Nie będzie on właścicielem lub współwłaścicielem programu komputerowego/oprogramowania, które rozwija oraz w stosunku do tego programu komputerowego/oprogramowania Wnioskodawca nie będzie posiadać wyłącznej licencji.

b)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego/oprogramowania nie będą mieć charakteru rutynowych/okresowych zmian?

Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego programu komputerowego/oprogramowania nie będą mieć charakteru rutynowych/okresowych zmian.

c)w wyniku podjętych przez Pana czynności będzie powstawać odrębny od tego programu komputerowego/oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy będzie Pan przenosić całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź: Jeżeli w wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności będzie powstawać odrębny od tego programu komputerowego/oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego) podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawca będzie przenosić całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

8) Czy w przypadku, gdy będzie rozwijał Pan programy komputerowe/oprogramowania, a w wyniku rozwijania programu komputerowego/oprogramowania nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego programu komputerowego/oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie właścicielem/współwłaścicielem lub użytkowaniem na podstawie licencji wyłącznej prawa własności intelektualnej, które powstanie w związku z rozwijaniem, ulepszaniem i modyfikowaniem oprogramowania/programu komputerowego.

9) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu programu komputerowego/ oprogramowania będą zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego/oprogramowania?

Odpowiedź: Wnioskodawca podejmując działania mające na celu rozwinięcie programu komputerowego/oprogramowania, będzie zmierzał do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego programu komputerowego/oprogramowania zgodnie z wymaganiami Zleceniodawcy/kontrahenta Zleceniodawcy, wykorzystując dotychczasową oraz nową wiedzę i innowacyjną technologię programistyczną.

10) Czy w sytuacji, gdy program komputerowy/oprogramowanie będzie współtworzony w zespole (współpracując z innymi osobami), to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W sytuacji gdy program komputerowy/oprogramowanie będzie współtworzony w zespole (współpracując z innymi osobami), to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę będzie program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

11) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawachpokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

12)Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijaniaprogramów komputerowych/oprogramowań) zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy (zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania programów komputerowych/oprogramowań) zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

13)W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą będzie regulować kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie otrzymywać Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu komputerowego/oprogramowania komputerowego (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Umowa, na podstawie której obecnie Wnioskodawca świadczy Usługi programistyczne przewiduje, że przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy będzie mieściło się w ramach umówionego wynagrodzenia określonego w umowie ze Zleceniodawcą, tj. strony umowy określiły łączne wynagrodzenie Wnioskodawcy jako iloczyn stawki godzinowej oraz ilości godzin, w których Wnioskodawca świadczyć będzie Usługi programistyczne (opisane we wniosku) na rzecz Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przypadku umów zawieranych w przyszłości z innymi Zleceniodawcami, ich postanowienia mogą przewidywać wyodrębnienie takiego wynagrodzenia.

14)Czy faktury, które będzie Pan wystawiał na Zleceniodawcę będą wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich doposzczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określać wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Umowa, na podstawie której obecnie Wnioskodawca świadczy Usługi programistyczne przewiduje, że przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy będzie mieściło się w ramach umówionego wynagrodzenia określonego w umowie. Strony umowy zgodnie umówiły się więc, że umówione wynagrodzenie za świadczone Usługi programistyczne zawiera już wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich. Z tego też powodu na fakturach, które Wnioskodawca będzie wystawiał na rzecz obecnego Zleceniodawcy nie będzie wyodrębnionego wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przypadku umów zawieranych w przyszłości, ich postanowienia mogą przewidywać wyodrębnienie takiego wynagrodzenia (mimo takiego wyodrębnienia, Wnioskodawca nie wyklucza, że wystawiana przez niego faktura może opiewać na jedną, łączną kwotę wynagrodzenia bez wyodrębniania poszczególnych pozycji).

15)W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą będzie regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego/rozwiniętego przez Pana programu komputerowego/oprogramowania? W jaki sposób będzie odbywało się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego/oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności będzie realizować odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co będzie potwierdzało przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Obecna umowa ze Zleceniodawcą przewiduje, że nabycie praw własności intelektualnej następuje z chwilą przekazania przedmiotów własności intelektualnej Zleceniodawcy lub jego kontrahentowi. Przeniesienie praw do przedmiotów własności intelektualnej i udzielenie upoważnień ich dotyczących następuje bez ograniczeń czasowych i terytorialnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych będzie każdorazowo uregulowane na gruncie umowy, a więc strony nie stosują dodatkowego potwierdzenia przeniesienia tych praw. Po wykonaniu programu komputerowego/oprogramowania lub jego części zostaje on udostępniony Zleceniodawcy lub bezpośrednio kontrahentowi Zleceniodawcy poprzez przenośny nośnik lub na dysk lokalny kontrahenta Zleceniodawcy. Jeżeli program komputerowy/oprogramowanie zostanie przekazane bezpośrednio kontrahentowi Zleceniodawcy, nie musi on wykonywać żadnych czynności. Jeżeli natomiast program komputerowy/oprogramowanie zostanie przekazane Zleceniodawcy, musi on go przekazać do kontrahenta.

16)Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu komputerowego/oprogramowania każdorazowo będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu komputerowego/oprogramowania każdorazowo będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

17)Czy i w jaki sposób będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie ustalać jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 uPIT, tj. wskaźnika nexus.

18)Od kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr) prowadzi/będzie Pan prowadzić odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb uPIT od 1 września 2024 r.

19)Czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Odrębna ewidencja prowadzona jest i będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

20)Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia/będzie wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w przypadku gdy nie jest/nie będzie możliwe ustalenie dochodu przypadającego na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej, podatnik obliczy kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 4-6 uPIT dla tego samego rodzaju produktu lub usługi lub dla tej samej grupy produktów lub usług, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej – tj. zgodnie z art. 30ca ust. 9 uPIT.

Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę, tj. świadczenie Usług programistycznych w ramach wykonywania umów ze Zleceniobiorcami i podejmowana w toku realizacji zleceń, skutkująca stworzeniem Utworów, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 uPIT?

2. Czy autorskie prawo do programu komputerowego (Utworu), wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach umów ze Zleceniodawcami, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 uPIT?

3. Czy dochód Wnioskodawcy, jaki uzyska on w 2024 r. oraz w latach kolejnych w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Zleceniodawców w ramach zawieranych umów o świadczenie Usług programistycznych, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 uPIT, podlegającym opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania umów ze Zleceniodawcami i podejmowana w toku realizacji zleceń, skutkująca stworzeniem Utworów, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ze sformułowania powyższego przepisu wynika, iż działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zarówno badania naukowe, jak i prace rozwojowe. Dlatego też nie jest warunkiem koniecznym uznania działalności za badawczo-rozwojową, aby podmiot prowadził badania naukowe. Warunkiem wystarczającym jest prowadzenie prac rozwojowych, w ramach działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na potrzeby stosowania ulgi IP BOX Minister Finansów wydał 15 lipca 2019 r. objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (dalej też jako: „Objaśnienia”). W treści Objaśnień Minister Finansów wyłożył interpretację trzech przesłanek uznania działalności podejmowanej przez podatnika za prace rozwojowe, tj. twórczość, systematyczność i tworzenie nowych rozwiązań.

Zgodnie z treścią Objaśnień, kryterium twórczości działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Pojęcie systematyczności na potrzeby stosowania preferencji IP BOX nie zostało powiązane z długotrwałym, czy powtarzalnym dokonywaniem prac rozwojowych. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań należy rozpatrywać w ten sposób, że zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się do prowadzonych badań naukowych, a skutkiem prac rozwojowych jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. W celu ustalenia, czy Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe, konieczne jest zanalizowanie, czy jego działalność prowadzi do tworzenia nowych rozwiązań na podstawie istniejących zasobów wiedzy.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi programistyczne obejmują przede wszystkim:

1) tworzenie programów i aplikacji przy użyciu specjalistycznego języka programowania, w tym przygotowywanie programów sterujących wraz z wgrywaniem ich do urządzeń/maszyn mających wykonać pracę automatycznie, również w ramach linii produkcyjnych i technologicznych kontrahentów Zleceniodawcy;

2) rozwijanie systemów, również wykorzystywanych przez kontrahentów Zleceniodawcy;

3) debugowanie dla maszyn/urządzeń/linii produkcyjnych wykorzystywanych przez kontrahentów Zleceniodawcy;

4) testowanie oprogramowania;

5) inne usługi z zakresu prac programistycznych powierzone Zleceniobiorcy do realizacji przez Zleceniodawcę z uwzględnieniem zawartych z kontrahentami Zleceniodawcy umów.

Z powyższego wynika przebieg procesu, którego skutkiem końcowym jest wytworzenie przez Wnioskodawcę programu komputerowego.

Pierwszym etapem jest bowiem projektowanie rozwiązania programistycznego, które ma służyć do realizacji celu określonego przez Zleceniodawcę. Oznacza to, że Wnioskodawca projektuje nowe rozwiązania, które dotychczas nie istniały i mają służyć do osiągnięcia określonego celu. Następnie na podstawie projektu powstaje rozwiązanie, które zostaje ujęte w kodzie źródłowym oprogramowania. Tym samym należy ocenić, że stworzenie przez Wnioskodawcę programu komputerowego jest poprzedzone procesem twórczym, który prowadzi do wytworzenia oprogramowania. Z charakteru procesu twórczego wynika, iż dąży on do wytworzenia rozwiązań wcześniej nieistniejących lub niemających zastosowania (w skali ogólnej lub w skali danego przedsiębiorstwa). Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu nowego oprogramowania i nowych rozwiązań w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Zleceniodawcy. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca projektuje nowe rozwiązania, które dotychczas nie istniały. Na podstawie przedstawionego przez Zleceniodawcę zapotrzebowania, Wnioskodawca projektuje rozwiązanie, które następnie zostaje ujęte w kodzie źródłowym oprogramowania. Tym samym należy ocenić, że stworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania komputerowego jest poprzedzone procesem twórczym, który prowadzi do wytworzenia oprogramowania. Z charakteru procesu twórczego wynika, iż dąży on do wytworzenia rozwiązań wcześniej nieistniejących (w skali ogólnej lub w skali danego przedsiębiorstwa). W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach tworzenia programów komputerowych lub ich części jest działalnością twórczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, działania te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych rozwiązań, nieistniejących dotychczas (w skali ogólnej lub w skali danego przedsiębiorstwa), a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Zleceniodawcy.

Analizując czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa, wskazać kolejno należy, iż spełnione zostaną wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej:

· Twórczość – działania podejmowane przez Wnioskodawcę obejmują projektowanie rozwiązań, które następnie są tworzone poprzez napisanie programu komputerowego. Ponadto prace prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter prac rozwojowych – nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w produktach, a tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności;

· Systematyczność – Wnioskodawca organizuje proces twórczy w ten sposób, że w celu osiągnięcia postawionego celu w pierwszej kolejności projektuje możliwe rozwiązania i następnie je wdraża w życie poprzez stworzenie programu komputerowego. Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę jest podyktowane charakterem jego działalności jako podmiotu działającego w branży automatyki;

· Stworzenie nowych rozwiązań – istotą działań Wnioskodawcy jest stworzenie oprogramowania, które pozwoli odbiorcy usług na sterowanie urządzeniami wykonawczymi w przemyśle.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania umów o świadczenie Usług programistycznych spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem złożonego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał taką działalność za wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych w ramach prowadzonej przez podatników działalności badawczo-rozwojowej – przykładowo, w interpretacjach indywidualnych z:

-7 listopada 2019 r. o sygn. 0112-KDIL3-3.4011.315.2019.2.WS;

-9 października 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.358.2019.3.MT;

-23 września 2019 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR;

-9 września 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG;

-23 sierpnia 2021 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.624.2021.1.MR.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawo do programu komputerowego (Utworu), wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach umów o świadczenie Usług programistycznych jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W ramach wykonywania usług informatycznych na podstawie umowy, Wnioskodawca m.in. wytwarza programy komputerowe.

Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. (i) autorskie prawo do programu komputerowego, jeżeli (ii) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a także (iii) jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Program komputerowy jest przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego, o którym mowa w Prawie autorskim, należy utożsamić z autorskim prawem do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W związku z tym, pierwsza przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach umów o świadczenie Usług programistycznych (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

Ponadto, program komputerowy podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ust. 1 prawa autorskiego. W związku z tym, druga przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

Analiza przesłanki, czy programy komputerowe wytwarzane w ramach umów o świadczenie Usług programistycznych są lub będą wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej została przedstawiona w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1. W ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Mając na uwadze powyższe, autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach umów o świadczenie Usług programistycznych, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawcy, dochód (strata) Wnioskodawcy, jaki uzyska on w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Zleceniodawców w ramach umów o świadczenie Usług programistycznych, będzie dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty m.in. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W związku ze świadczeniem Usług programistycznych na rzecz Zleceniodawców Wnioskodawca wytwarzać będzie m.in. programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe będą przenoszone odpłatnie na rzecz Zleceniodawców na podstawie umów o świadczenie Usług programistycznych.

Wnioskodawca przenosić będzie na Zleceniodawców autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego zgodnie z art. 41 ust. 1 Prawa autorskiego. Zleceniodawcy zobowiązani będą, na podstawie umów o świadczenie Usług programistycznych, do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia (ceny) m.in. za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z tym, w stanie faktycznym złożonego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, dochodzi do sprzedaży przez Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dochód (strata) Wnioskodawcy, jaki uzyska on w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Zleceniodawców w ramach umów o świadczenie Usług programistycznych, będzie dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, podlegającym opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał programy komputerowe/oprogramowanie do różnego rodzaju urządzeń, (…). Będą to programy komputerowe/oprogramowania, które będą sterowały różnymi elementami (…). Najczęściej będą to (…) (jak np. przy obecnym zleceniu), ale nie wyklucza Pan przyszłych zleceń z innych branż. W praktyce, realizacja zlecenia polegać będzie na omówieniu zasady działania danego urządzenia/procesu, a następnie napisaniu oprogramowania. W ramach kolejnych kroków realizacji zlecenia, będzie Pan prezentować zasady działania urządzenia, tworzyć oprogramowanie, dostarczać klientowi linię technologiczną do produkcji danych elementów (opartą o oprogramowanie), opracowywać scenariusze testowe oprogramowania oraz metody wdrażania oprogramowania dopasowane do konkretnego środowiska uruchomieniowego. Finalnym efektem pracy będzie powstanie oprogramowania, służącego do sterowania danym procesem w przemyśle. Innymi słowy, efektem końcowym realizacji zlecenia będzie powstanie oprogramowania, które wcześniej nie istniało i służy do realizacji celu określonego w zleceniu od Zleceniodawcy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z wniosku, prowadzone przez Pana prace mają charakter twórczy – w ich wyniku powstanie nowe w skali działalności przedsiębiorstwa Zleceniodawców oprogramowanie (…) wykorzystywane do sterowania urządzeniami wykorzystywanymi w przedsiębiorstwie, scenariusz testowy tego oprogramowania, dokumentacja techniczna oraz szczegółowa instrukcja wdrażania zaprojektowanego systemu. Może się również zdarzyć, że w zakresie wykonywanej działalności będzie Pan współpracować z zespołem Zleceniodawcy, przy czym będzie mieć Pan w nim z góry określoną rolę i będzie wytwarzać zdefiniowane oprogramowanie (…), którego elementy będą mieć charakter indywidualny i będą utrwalone w postaci zapisu w repozytorium kodu, dokumentacji technicznej powykonawczej opisującej testowe przypadki użycia, a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych/oprogramowań przejawiać będzie się w tworzeniu niepowtarzalnego oprogramowania/programu komputerowego specjalnie na potrzeby konkretnego zastosowania. W celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzy i rozwija Pan programy komputerowe/oprogramowania podejmuje Pan szereg działań, począwszy od omówienia działania konkretnego oprogramowania/programu komputerowego oraz ustalenia wymagań Zleceniodawcy/kontrahenta Zleceniodawcy, następnie według przekazanej dokumentacji wykonuje Pan zleconą pracę, a następnie oprogramowanie/program komputerowy zostaje przekazany do użytku po pozytywnych testach i odbiorach, tj. w pierwszej kolejności określa Pan zapotrzebowanie swojego Zleceniodawcy i na tej podstawie określa technologie i języki programowania, które może użyć do stworzenia programów komputerowych. Kolejno tworzy Pan programy komputerowe, które są przez Pana testowane. Programy komputerowe/oprogramowania będą opierały się najczęściej na wymaganych standardach i wymaganiach Zleceniodawcy/kontrahenta Zleceniodawcy. Ciężko jest przewidzieć, jakie nowe koncepcje będą zastosowane, ponieważ na tym polega ta praca oraz praca twórcza, tj. w trakcie programowania trzeba wymyśleć rozwiązania na napotkane problemy oraz wymyśleć nowe rozwiązania na potrzeby konkretnego zastosowania. Technologie które z pewnością będą wykorzystywane na poszczególnych projektach to: (…). Wytworzone nowe/rozwijane przez Pana programy komputerowe/oprogramowania będą się różnić od już funkcjonujących u Pana, ponieważ każde (…) będzie nowym zleceniem, wytwarzanym specjalnie na specyficzne zamówienie Zleceniodawcy. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologii: programistycznych, języków programowania, algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawców – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności. Efekty Pana pracy (zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania programów komputerowych/oprogramowań) zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że prowadzone przez Pana prace prowadzone będą w systematyczny sposób – według z góry zdefiniowanych celów (zdefiniowanych efektów w zakładanym czasie). Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że systematyczność polegać będzie na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan programy komputerowe/oprogramowania, będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Głównym celem Pana prac jest stworzenie nowego innowacyjnego programu komputerowego/oprogramowania według wymagań Zleceniodawcy/kontrahenta Zleceniodawcy oraz według ustalonego harmonogramu prac. Osiąga Pan cele w postaci stworzenia nowego innowacyjnego programu komputerowego/oprogramowania wykorzystując przy tym pracę własną oraz własne środki finansowe w ramach indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu ze Zleceniodawcą/kontrahentami Zleceniodawców. Programy komputerowe/oprogramowania będą tworzone według harmonogramu stworzonego zgodnie z oczekiwaniami Zleceniodawcy/kontrahentów Zleceniodawcy. Przed rozpoczęciem każdego zlecenia zostaną opracowane harmonogramy dla prac programistycznych. Każdy harmonogram jest/będzie realizowany w całości, tj. według wszystkich jego założeń, ponieważ wiąże się to z zaakceptowaniem programu komputerowego/oprogramowania przez Zleceniodawcę/kontrahentów Zleceniodawców.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy i uzupełnienia wynika, że prowadzone przez Pana prace będą wykorzystywać nową i istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań (elementów kodu źródłowego programu). Dysponuje Pan szeroką wiedzą na temat technik i języków programowania (…), ponieważ często taka wiedza techniczna jest niezbędna do zrozumienia procesów technologicznych. W swojej działalności będzie wykorzystywał Pan całą swoją zdobytą wiedzę oraz będzie ją rozwijał z naciskiem na innowacyjne techniki programistyczne i nowe języki programowania. Użyte przez Pana technologie będą zależały przede wszystkim od wymagań Zleceniodawcy/kontrahentów Zleceniodawców i specyfikacji technicznej danej aplikacji. Z pewnością będą wykorzystywane takie technologie jak:(…). Tworzone programy komputerowe/ oprogramowania będą się odróżniać od już istniejących odpowiednio dobraną technologią programistyczną do zastosowanych podzespołów i elementów (…) oraz unikalną zasadą działania zgodną z wymaganiami kontrahenta oraz zgodną z możliwościami technicznymi danej(…). Będzie Pan oferował usługi programistyczne, tj. tworzenie nowych programów komputerowych/oprogramowania lub rozwijanie istniejących programów komputerowych/oprogramowania mające na celu poprawę użyteczności i funkcjonalności tego programu komputerowego/oprogramowania. Wykorzystuje i planuje Pan wciąż wykorzystywać w działalności posiadaną wiedzę oraz ją rozwijać, prowadzić działalność w sposób systematyczny oraz tworzyć i rozwijać programy komputerowe/oprogramowanie w twórczy sposób. Efektem Pana działań będzie innowacyjne oprogramowanie/program komputerowy. Będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie w sposób uporządkowany, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia oraz na podstawie oczekiwań/wymagań Zleceniodawcy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzone przez Pana prace będą wykorzystywać nową i istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań (elementów kodu źródłowego programu). Prace te prowadzone będą w systematyczny sposób – według z góry zdefiniowanych celów (zdefiniowanych efektów w zakładanym czasie). Mają one także charakter twórczy – w ich wyniku powstanie nowe w skali działalności przedsiębiorstwa Zleceniodawców oprogramowanie (…) wykorzystywane do sterowania urządzeniami wykorzystywanymi w przedsiębiorstwie, scenariusz testowy tego oprogramowania, dokumentacja techniczna oraz szczegółowa instrukcja wdrażania zaprojektowanego systemu. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzy i rozwija Pan programy komputerowe/oprogramowania podejmuje Pan szereg działań począwszy od omówienia działania konkretnego oprogramowania/programu komputerowego oraz ustalenia wymagań Zleceniodawcy/kontrahenta Zleceniodawcy, następnie według przekazanej dokumentacji wykonuje Pan zleconą pracę, a następnie oprogramowanie/program komputerowy zostaje przekazany do użytku po pozytywnych testach i odbiorach, tj. w pierwszej kolejności określa Pan zapotrzebowanie swojego Zleceniodawcy i na tej podstawie określa technologie i języki programowania, które może użyć do stworzenia programów komputerowych. Kolejno tworzy Pan programy komputerowe, które są przez Pana testowane. Wykorzystuje Pan i planuje wciąż wykorzystywać w działalności posiadaną wiedzę oraz ją rozwijać, prowadzić działalność w sposób systematyczny oraz tworzyć i rozwijać programy komputerowe/oprogramowanie w twórczy sposób. Efektem Pana działań będzie innowacyjne oprogramowanie/program komputerowy. Podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych/oprogramowań. Wytworzone nowe/rozwijane przez Pana programy komputerowe/oprogramowania będą się różnić od już funkcjonujących u Pana, ponieważ każde (…) będzie nowym zleceniem, wytwarzanym specjalnie na specyficzne zamówienie Zleceniodawcy. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologii: programistycznych, języków programowania, algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawców – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że działalność prowadzona przez Pana, tj. świadczenie Usług programistycznych w ramach wykonywania umów ze Zleceniobiorcami i podejmowana w toku realizacji zleceń, skutkująca stworzeniem Utworów, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- tworzy i rozwija Pan wymienione w opisie programy komputerowe/oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania programów komputerowych/oprogramowań), zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą Panu przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych/oprogramowań;

- będzie Pan przenosić na Zleceniodawców majątkowe prawa autorskie do utworów stanowiących efekty wykonywania Usług programistycznych lub wykonanych w związku z tymi usługami z chwilą ich stworzenia. Zleceniodawcy zobowiązani będą do zapłaty na Pana rzecz wynagrodzenia (ceny) m.in. za przeniesienie autorskich praw majątkowych;

- w sytuacji gdy program komputerowy/oprogramowanie będzie współtworzony w zespole (współpracując z innymi osobami), to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana będzie program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu komputerowego/ oprogramowania każdorazowo będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

- od 1 września 2024 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 w zw. art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- odrębna ewidencja prowadzona jest i będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że autorskie prawo do programu komputerowego (Utworu), wytworzone przez Pana w ramach umów ze Zleceniodawcami, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, którego przedmiot ochrony został przez Pana wytworzony, rozwinięty lub ulepszony w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego/ oprogramowania stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2024 r. (za okres od 1 września 2024 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).