Opodatkowanie zysku wypłaconego wspólnikowi spółki komandytowej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu opodatkowania zysku wypłaconego wspólnikowi Spółki komandytowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan komandytariuszem w Spółce z o.o. Spółce Komandytowej (dalej: „Spółka Komandytowa”). W ubiegłym roku podatkowym Spółka Komandytowa wypracowała zysk na poziomie kilku milionów złotych. Udziały w Spółce Komandytowej oznaczone są procentowo i przypada Panu 80%, a komplementariuszowi (podmiot prawny 20%). Spółka Komandytowa postawiła do dyspozycji wspólników cały wypracowany zysk. Część zysku została Panu wypłacona na rachunek bankowy (parę tysięcy złotych), pozostała część za zgodą wspólników została zainwestowana w inne przedsięwzięcia gospodarcze (zakup udziałów w innych podmiotach gospodarczych). Do 2021 r. płacił Pan podatek od zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową (Spółka nie była podatnikiem CIT). Problem pojawił się w momencie przejścia Spółki Komandytowej na podatek od osób prawnych. Pojawiły się wątpliwości wynikające z rozbieżności pojęć stosowanych w ustawie o CIT i Kodeksie Spółek Handlowych – zysk wypłacany ze Spółki Komandytowej jest bowiem zyskiem z tytułu udziału w Spółce Komandytowej, a nie dywidendą.

Pytanie

Czy powinien Pan opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych 80% zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i postawionego do Pana dyspozycji, czy tylko kwotę, jaka faktycznie została Panu wypłacona przez Spółkę Komandytową w roku podatkowym, co za tym idzie, czy literalnie rozumieć udział w zysku, czy rzeczywistą wypłatę dywidendy?

Pana stanowisko

Pana zdaniem, powinien Pan opodatkować całość przeznaczonego dla Pana zysku (czyli udział w Spółce Komandytowej) bez względu na to, czy został on wypłacony czy nie. Według Pana, nie ma znaczenia fakt, że tylko niewielka część zysku została wypłacona na rachunek bankowy, a pozostała została zainwestowana w inne podmioty. Stosuje Pan zasady, jakie obowiązywały przed 2021 r. W Pana rozumieniu, udział w Spółce Komandytowej jest tożsamy z udziałem w zyskach, bez względu na to, czy zostały one w całości wypłacone, czy tylko postawione do dyspozycji wspólników i zainwestowane w inne przedsięwzięcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od dnia 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123) spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r.

Stosownie do art. 13 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej:

Do 31 grudnia 2020 r. (lub 30 kwietnia 2021 r.) wspólnicy spółki komandytowej zobowiązani byli na bieżąco w ciągu roku rozliczać wynikające z działalności spółki przychody podatkowe i koszty uzyskania przychodów (dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych) i płacić w trakcie roku zaliczki na podatek. W zeznaniu rocznym rozliczali uzyskany dochód (ewentualnie wykazywali stratę). Obowiązki te występowały po ich stronie niezależnie od dokonywanych na ich rzecz przez spółkę wypłat zysku, tj. obowiązek obliczenia należnego podatku i jego zapłaty występował po stronie wspólników spółki komandytowej także wtedy, gdy wspólnicy nie otrzymali wypłaty tego zysku.

Z ustawy zmieniającej wynika, że wypłata zysku wypracowanego przez spółkę komandytową do 31 grudnia 2020 r. (lub 30 kwietnia 2021 r.) po tym terminie będzie dla wspólników spółki komandytowej obojętna podatkowo. Bez znaczenia jest także data podjęcia uchwały w tym zakresie.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komandytariusze, zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

Stosownie bowiem do treści art. 5a pkt 31 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z uwagi na powyższe, wypłacane komandytariuszom świadczenia pieniężne z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przychód ten podlega opodatkowaniu w momencie postawienia środków do dyspozycji podatnika.

Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 40 ww. ustawy:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan komandytariuszem w Spółce z o.o. Spółce Komandytowej. W ubiegłym roku Spółka Komandytowa postawiła do dyspozycji wspólników cały wypracowany zysk. Część zysku została Panu wypłacona na rachunek bankowy (parę tysięcy złotych), pozostała część za zgodą wspólników została zainwestowana w inne przedsięwzięcia gospodarcze (zakup udziałów w innych podmiotach gospodarczych). Do 2021 r. płacił Pan podatek od zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową (Spółka nie była podatnikiem CIT). Problem pojawił się w momencie przejścia Spółki Komandytowej na podatek od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że uzyskany przez Pana jako komandytariusza w Spółce Komandytowej przychód z tytułu udziału w jej zyskach, wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (tj. w 2023 r.), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych analogicznie jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%. Jednocześnie przychód ten może podlegać zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51a w zw. z art. 21 ust. 40 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).