Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania przebudowy drogi gminnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2024 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek z 23 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania przebudowy drogi gminnej (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy o samorządzie gminnym oraz statutu. Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Składa JPK dotyczący części deklaracyjnej oraz ewidencyjnej. Gmina (…) realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z ustawą mieszkańcy gminy tworzą wspólnotę samorządową oraz odpowiednie terytorium.

Gmina w roku 2023 zrealizowała inwestycję pn. „(…)”. Zrealizowana inwestycja obejmowała przebudowę dróg gminnych w następującym zakresie:

(...)

Na realizację inwestycji Gmina (…) uzyskała dofinansowanie w ramach (…). Dodatkowo na zadanie obejmujące przebudowę drogi gminnej w (…)  Gmina uzyskała dofinansowanie na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach inwestycji nie wystąpiło podwójne finansowanie.

Realizując ten projekt, Gmina wykonywała zadania własne, nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Przebudowa dróg miała na celu podniesienie jakości połączeń dróg gminnych z drogami wyższego rzędu, poprawę dostępu do lokalnych ośrodków gospodarczych oraz poprawę bezpieczeństwa mieszkańców Gminy i wszystkich osób korzystających z dróg publicznych znajdujących się na terenie Gminy.

Przebudowane drogi gminne nie służą i nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tym samym Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją. Za korzystanie z dróg Gmina nie pobiera i nie będzie pobierać opłat, ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż są drogami gminnymi publicznymi ogólnodostępnymi i będą wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem.

Zrealizowany projekt stanowi realizację zadań własnych gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym celem (Dz. U. z 2024 r. poz. 609). Faktury VAT dokumentujące zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji, po zakończonym zadaniu i protokolarnym odbiorze, były wystawione na Gminę (…). Przebudowana drogi jest wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując przedmiotową inwestycję nie działała w charakterze podatnika VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina realizowała zadania własne, nałożone osobnymi przepisami wymienionymi wyżej. Droga jest ogólnodostępna, a przejazd jest bezpłatny i Gmina nie planuje w przyszłości uzyskiwać z niej jakichkolwiek dochodów wywołujących skutki po stronie podatku VAT. Powstała droga w ramach inwestycji należy do majątku Gminy i nie będzie przekazywana innemu podmiotowi.

Pytanie

Czy Gmina (…) będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania dotyczącego przebudowy drogi gminnej w (…), na którą Gmina otrzymała dofinansowanie dla operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (…) w związku z wykonywaniem zadania pn.: „(…)” realizowanego w ramach projektu pn. „(…)” nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części. Wynika to z faktu, że inwestycja należy do zakresu zadań własnych gminy oraz Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej: „ustawą” w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści przytoczonego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zrealizowana inwestycja zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym w całości służy zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie dróg gminnych. Gmina po zrealizowaniu zadania nie osiągała przychodów związanych z utrzymaniem i użytkowaniem przebudowanych dróg. Droga jest ogólnodostępna, przejazd jest bezpłatny, a Gmina nie planuje w przyszłości uzyskiwać z niej jakichkolwiek dochodów wywołujących skutki po stronie podatku VAT. Powstała w ramach inwestycji droga należy do majątku Gminy i nie będzie przekazywana innemu podmiotowi.

W związku z powyższym zakupione towary i usług związane z realizacją ww. inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wobec czego nie zostanie spełniony warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. zrealizowaliście Państwo inwestycję pn. „(…)”, która obejmowała m.in. przebudowę drogi gminnej w (…) – ok. 250 m. Na to zadanie otrzymaliście Państwo dofinansowanie na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Realizując ten projekt, wykonywaliście Państwo zadania własne, nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Przebudowa dróg miała na celu podniesienie jakości połączeń dróg gminnych z drogami wyższego rzędu, poprawę dostępu do lokalnych ośrodków gospodarczych oraz poprawę bezpieczeństwa mieszkańców Gminy i wszystkich osób korzystających z dróg publicznych znajdujących się na terenie Gminy.

Przebudowane drogi gminne nie służą i nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Za korzystanie z dróg nie pobieracie Państwo i nie będzie pobierać opłat, ani nie będziecie osiągać z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż są drogami gminnymi publicznymi ogólnodostępnymi i będą wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przebudowy drogi gminnej w (…) w ramach przedmiotowej inwestycji.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione, gdyż realizując przebudowę drogi gminnej w (…) w ramach inwestycji pn. „(…)”, nie działają Państwo w charakterze podatnika VAT, lecz w zakresie realizacji zadań własnych polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty realizacji operacji – jak wynika z wniosku – nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że przebudowane drogi gminne nie służą i nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Za korzystanie z dróg nie pobieracie Państwo i nie będzie pobierać opłat, ani nie będziecie osiągać z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż są drogami gminnymi publicznymi ogólnodostępnymi i będą wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem. W konsekwencji, nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją przebudowy drogi gminnej w (…) w ramach inwestycji pn. „(…)”, ani w całości ani w części.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).