Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan i prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. Umowa, na bazie której świadczy Pan usługi określa, że przekazuje Pan prawo własności intelektualnej klientowi. Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W powyższym zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń. W działalności prowadzonej w imieniu zleceniodawcy celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny. O wysokim stopniu systematyczności.

Wniosek dotyczy dochodów za 2024 r. (forma opodatkowania podatek liniowy).

Przez „Program” w kontekście tej sprawy należy traktować jako dzieło intelektualne, podlegające ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim. Obejmuje to zarówno kod programu, jak i wszelkie twórcze elementy związane z jego projektowaniem i implementacją oraz działalnością badawczo-rozwojową. Prowadzona działalność w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania programu/oprogramowania/platformy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226). W ramach tej działalności programy są ulepszane i tworzone. Uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przykładowymi wytworzonymi/rozwijanymi programami są: manipulacja elementami ..., aplikacja ... z systemem ... do kontroli ... produktu, ... z technologią ... - zapisywanie parametrów procesu w celu ... użytkowników w okresie do 10 lat od wykonania ... do instalacji ... (..., ...), system kontroli wykonanych połączeń ... technologiami ... oraz ... z wykorzystaniem ... i ...  firmy ....

W oparciu o nw. technologie wytworzył/rozwinął/ulepszył Pan oprogramowanie: system ... za pomocą ... zlokalizowanych na .... System ma na celu wykryć ..., który nie jest powtarzalny z uwagi na brak powtarzalności elementu oraz efektu wpływu ... procesu ... tego elementu. Wykryty ... jest konwertowany do bazy w celu porównania z ... wzorcowym. Jeśli jego lokalizacja mieści się w zakresie tolerancji dochodzi do procesu ... aktualnego ... do wartości globalnych zapisanych na ..., który odpowiada za właściwe pozycjonowanie się urządzenia w celu wykonania aplikacji elementu w technologii .... Oryginalność oprogramowania polega na tym, że rozwiązuje problemy, na które klienci nie znaleźli wcześniej dobrego rozwiązania. Narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowane przez Pana to, m.in.: program do pobierania .... Innowacyjność rozwiązania polega na zastosowaniu systemu ... firmy ... w celu weryfikacji ile ... zostało faktycznie pobranych przez .... Skomplikowanie problemu wynika iż dostawca dostarcza w ..., co sprawia iż ..., czynniki ... podczas ... oraz ... użyte w procesie wytwarzania tych ... powodowały .... Miało to oczywiście negatywne skutki, gdyż pobranie ... niszczyło cały przygotowany produkt na wcześniejszych etapach, który miał być .... Postój produkcyjny trwał często kilka godzin z uwagi na skutki procesowe i mechaniczne doznanych .... Zintegrowany system ... kontrolował ... pobranego przez ... elementu, czyli .... Jeśli wynik był większy niż ... (...) system meldował o tym, a ... wykonywał ...w celu „...” nadmiarowych elementów, powtarzając kontrolę z systemem .... Taka procedura miała zastosowanie do 3 razy. W przypadku braku pozytywnej ... zaimplementowane rozwiązanie blokowało proces angażując odpowiednie osoby z zakresu utrzymania procesu produkcyjnego do ... kontroli i reakcji z ich strony, jeśli była taka konieczność. Zaimplementowane rozwiązanie z wieloma wariantami powtórzeń oraz ... wykwalifikowanych pracowników wyeliminowało ... problem. Rozwiązanie było na tyle nowatorskie, iż zostało skopiowane i zaimplementowane w innym .... W odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie podnosi Pan, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 11 lat pracy zawodowej w ponad 4 różnych rolach na rynku IT. Co należy podkreślić tworzy i sprzedaje Pan unikatowy program, który nawet jeśli wzbogaca już istniejące oprogramowanie jest traktowany indywidualnie. Praca nad programem też ma charakter indywidualny, choć efekt tworzenia jest stosowany dla realizacji większych całościowych planów zleceniodawcy. W ramach realizowanych przez Pana obowiązków dokonuje programowania .... ... przemysłowy to ... o określonej liczbie ... (...), które w sposób nieograniczony umożliwiają jego wykorzystanie do zadań z zakresu ... (...) elementów oraz obsługi aplikacji ... (..., ..., ...) elementów .... Programowanie ... z ... polega na przygotowaniu kodu, sekwencji komend, poleceń osadzonych w konkretnej przestrzeni pracy - zasięgu- ..., aby wykonał określone zadanie - jak powyżej.

Programowanie ... odbywa się w dwóch trybach : 1. Oflline - programowanie czyli konkretne pozycje ... z komendami do wykonania np. ... obie ... za pomocą urządzenia zewnętrznego ... - ... połączoną część do ... ... urządzenie do aplikacji ... - ... - koniec procesu. Powyższy przykładowy cykl wymaga określenia każdej czynności, każdego punktu i jest to realizowane za pomocą zaawansowanych programów graficznych wyposażonych w pakiety symulacji procesów wytwórczych. Tak przygotowany „kod” w środowisku ... wszystkich urządzeń wykorzystywanych w procesie stanowi podstawę jako punkt wyjścia do kolejnego etapu/ rodzaju programowania. 2. Online – faza, która jest najczęściej kontynuacją programowania offline, ale opartą w warunkach rzeczywistych tzn. na .... Polega to na dostosowaniu całego kodu do warunków rzeczywistych, które zawsze są inne aniżeli środowisko .... Tworzenie programu czyli sekwencji ... polega na właściwym określeniu jego pozycji w zakresie osiągalności (...) mając jako cel nadrzędny na uwadze zrealizowanie konkretnej czynności .... W praktyce każda pozycja ... to punkt w przestrzeni w układzie ... względem pewnego ustalonego punktu odniesienia będącego zerem danego układu. Pisząc inaczej programowanie .. ma za zadanie nadanie mu takich wartości ..., ..., ... oraz wartości ... w określonej przestrzeni jego ..., aby wykonał narzucone zadanie, ale przy tym był ... z wszystkimi urządzeniami w danej stacji ... oraz innymi .... Tak przygotowany program czyli sekwencja komend o określonych pozycjach jest dopiero początkiem programowania, gdyż jesteśmy na etapie zaledwie ... z punktu .... Następnie należy skupić się na wykonaniu konkretnej aplikacji łączenia .... W tym celu programowanie to nadanie również komunikacji z wszystkimi urządzeniami. Przykład: ... wykonuje ... w technologii .... Oprócz tego, że zadanie ... zostało wykonane i ... znajduje się w punkcie ...  należy uruchomić cały proces ... czyli za pomocą odpowiednich komend logicznych ... z urządzeniem ..., które dla odpowiedniego miejsca ustali pożądane parametry .... (..., ..., ...). Taki zabieg to programowanie ... oraz obsługa procesów aplikacji zewnętrznych, gdyż ... jako narzędzie wykonawcze musi otrzymać ... od urządzenia zewnętrznego w celu realizacji ruchu i procesu. Kolejnym etapem programowania to próba komunikacji wielu urządzeń w jednej .... Nad wszystkim czuwa sterownik ..., który ustala ... w danej .... Na tym etapie niezbędne jest programowanie z zakresu komunikacji ... - .... Ten etap to swoista permanentna „...” tych ....  ... informuje ... o każdej czynności ..., ..., ... Sterownik ... zbiera wszystkie dane, które po opracowaniu w swoim cyklu pozwala na skomunikowanie wszystkiego i mając wiedzę o każdym ... nadaje ... pracy .... W tym calu programista ... oraz programista ... ... swoje programy o wspólne ... w danym języku programowania, aby się .... Ten etap pozwala na automatyczną pracę danej ... Oczywiście to nie jest koniec, gdyż praca ta wymaga również podejścia jakościowego do wytworu finalnego. Nierzadko należy zmienić sekwencje procesu z uwagi na warunki technologiczne, np.: ..., zbyt duży ... podczas ... na inne elementy. Generuje to zmiany programu, aby wyeliminować problemy natury jakościowej, które nie są i nie mogą być obce dla programisty ... czy .... Kolejny istotny etap, który jest bardzo odpowiedzialny to optymalizacja czasu cyklu pracy .... Każde wdrożenie nowego projektu odbywa się w sekwencji, aby proces był realizowany oraz bezkolizyjny i akceptowalny jakościowo co dla klienta finalnego jest najważniejsze. Ten etap czyli optymalizacja czasu cyklu to praca absolutnie twórcza, której nie da się skopiować, podpatrzeć gdzie indziej. To bardzo dobra znajomość programowania, przenoszenia pozycji ..., aby ..., to często bardzo wczesna komunikacja z urządzeniem, aby ... nie czekał na odpowiedź. To praca z zakresu optymalizacji kodu a zarazem wspólnych wysiłków z programistą ..., aby proces był relatywnie najszybszy. To też często modyfikacje mechaniczne, czy elektryczne na zlecenie programisty, aby wszystkie zewnętrze kwestie opóźniające zostały wyeliminowane na tym etapie. Wreszcie ostatni etap to wsparcie klienta końcowego z zakresu obsługi procesu, szkolenia, wsparcie rozwiązaniami usprawniającymi pracę pracowników obsługujących proces. Wyeliminowanie błędów pracowników poprzez uniemożliwienie im popełnienie błędu poprzez przeprogramowanie kodu w taki sposób, iż pewnych czynności nie jest w stanie wykonać. W Pana ocenie jest to praca absolutnie twórcza o indywidualnym podejściu, której nie da się skopiować. Każde programowanie i problemy są inne i jedynie co jest powtarzalne to ..., które są standardem programowania, ale bez znajomości oraz doświadczenia nie da się poprawnie ... z wszystkimi opisanymi etapami. Jest to praca o charakterze własności intelektualnej, gdyż nie ma 2 identycznych kodów programowania w oparciu o tak wiele aspektów na każdym etapie. Dodatkowo informuje Pan, że pod pojęciem program (oprócz formalnoprawnej definicji wyżej przywołanej) rozumie Pan sekwencję komend w odpowiednim języku programowania, które stanowią możliwość sterowania elementem wykonawczym, tj. urządzenia automatyki przemysłowej. Programy, które są wytwarzane swoją funkcjonalnością znajdują zastosowanie w procesie wytwarzania .... Należy tutaj wymienić programy z zakresu przenoszenia elementów, programy do łączenia ... (..., ..., ...), a także zaawansowane technologicznie programy do autonomicznej kontroli jakości wytworzonego elementu już na etapie jego produkcji, co skraca czas wytworzenia i eliminuje konieczność utylizacji elementu, kiedy kontrola następowała po aplikacji innych procesów co uniemożliwiało podjęcie czynności .... Programowanie czyli tworzenie kodu funkcjonalnego dla szerokiej gamy urządzeń automatyki zaawansowanych ... z założenia jest innowacyjne. Innowacyjność polega na autorskim tworzeniu sekwencji komend dla określonego warunkami brzegowymi klienta finalnego, tj...., które sprawiają iż określone założenie danego urządzenia jest realizowane. Nierzadko programy już wytworzone podlegają modyfikacji z zakresu funkcjonalności lub chęci uzyskania większej wydajności ... urządzenia, które wykorzystuje program. W tym zakresie cała praca programowania opiera się na innowacyjności rozwiązań autora programu. Takie zlecenia bazują na innowacyjności programisty i jego doświadczenia, aby ulepszyć funkcjonujący program bez utraty jego funkcjonalności, jakości a zarazem sprawić, że nowe autorskie fragmenty kodu programistycznego będą stanowić integralną całość nadając kompletnie nowy wymiar znaczenia całości w kontekście modyfikacji. Wskazane programy spełniają wszystkie zasady i warunki programów komputerowych, gdyż sterownik każdego urządzenia automatyki, który obsługuje program jest komputerem.

Tworzeniem programów oraz ich ulepszaniem zajmuje się Pan zawodowo od 2013 r., po tym jak uzyskał Pan tytuł ... Kierunku .... W celu wytworzenia programu wykorzystuje Pan wiedzę oraz doświadczenie, które jest kluczowym elementem w programowaniu. Pozwala to uniknąć wielu błędów uruchomieniowych, które niestety są bardzo kosztowne finansowo oraz czasowo. Działania programistyczne w celu uzyskania gotowego programu należy podzielić na fazę przygotowania programu z wykorzystaniem zaawansowanych programów symulacyjnych np. ... firmy .... Takie oprogramowanie pozwala przygotować wstępnie funkcjonujący program, który w kolejnej fazie jest wgrywany i kompilowany już w urządzeniu. Kolejna faza to testowanie programu w warunkach rzeczywistych i uruchomienie w pracy ciągłej, automatycznej. Kolejne fazy to czas na ulepszenia funkcjonalne, jakościowe, wydajnościowe.

Podczas tworzenia programu wykorzystuje wiedzę z zakresu takich technologii jak: - rozpoznawanie ... w celu porównywania stanów (oczekiwany vs rzeczywisty) - klejenie - ... - ... - skomplikowane procesy przesyłania danych miedzy urządzeniami. Oryginalność oprogramowania polega już w jego założeniach. Nie ma identycznych programów, które można wykorzystywać. Faza programowania poprzedzona jest fazą koncypowania a następnie symulacji. Te kroki pozwalają programiście uzyskać optymalne rozwiązania procesowe w dalszych fazach programowania. Innowacyjność oraz oryginalność przejawia się w kreatywności programisty. Na tym etapie można skupić się na optymalnym procesie również z zakresu wykorzystania sprzętu i ..., co obecnie jest kluczowym elementem programistycznym. Obecnie sfera programowania została mocno zaangażowana w proces redukcji zużycia .... Programiści szukają w swoich rozwiązaniach elementów które będą zbieżne z tym założeniem. Przykładem może tutaj być zastosowanie rozwiązanie programistyczne do sterowania systemem .... Dotychczas takie system działały stale, ale w obliczu założeń ... z fazy konceptu programistycznego nastąpiło przejście do rzeczywistego wdrożenia idei z zarządzaniem tym system z wykorzystaniem zbierania danych z ... o planach produkcyjnych na danych .... Pozwala to na wyłącznie ... systemu po ... od ostatniego ... jeśli w systemie nie ma ... produkcyjnych. Taka sytuacja może też nastąpić podczas planowanych przerw dla .... Jest to innowacyjne rozwiązanie, aby zarządzać ... w sposób automatyczny i już na etapie programistycznym, gdyż eliminuje się konieczność ..., aby ewentualnie eliminować zużycie ... w różnych sytuacjach. Nowe lub ulepszone programy nie są działaniem okresowym i rutynowym a zmiennym, dynamicznym procesem wdrażania zmian koniecznych w celu dotrzymania tempa rozwoju branży motoryzacyjnej czyli gałęzi światowego przemysłu, która rozwija się stale i szybko. Podejmowane działania uzależnione są od oczekiwań zleceniodawcy. Optymalizacja czasu cyklu danej stacji ... stawia wyzwania przed programistą z zakresu eliminacji „... ” procesu. Należy skupić się w tym przypadku na całościowym procesie i optymalizować, modyfikować lub czasami tworzyć od nowa program, który będzie optymalny funkcjonalnie i jakościowo a wiedza programisty pozwoli wyeliminować aspekty spowalniające pracę całego .... W programowaniu wykorzystuje Pan: ..., sztuczną inteligencję oraz przechowywanie i przesyłanie danych. Oryginalność oprogramowania na etapie jego tworzenia jest z zasady, a ulepszanie już istniejących programów polega na indywidualnym podejściu programisty w oparciu o jego wiedzę i doświadczenie, co sprawia że ile podejść tyle rozwiązań, których poprawność weryfikuje spełnienie ustalonych założeń. Najważniejszym celem jaki Pan sobie stawia podczas tworzenia nowych programów to jakość w każdym aspekcie. Warunek konieczny czyli funkcjonalność programu jest dla niego absolutnym minimum. Stara się zadbać o każdy aspekt, aby klient otrzymał jakościowy produkt, który już na wstępie testowania jego funkcjonalności posiada wszystkie charakterystyki najwyższej jakości. Taki kierunek sprawił iż mimo dużej konkurencji na rynku ... z powodzeniem wykonuje programowanie ... od 2013 r. Na przestrzeni lat, z najważniejszych celów które Pan osiągnął to opinia, że tworzone programy są bardzo dobrej jakości, co pozwala zaoszczędzić bardzo dużo czasu podczas prac ... w zakładzie u klienta. Systematyczność w programowaniu jest kluczowym elementem. Należy pieczołowicie wykonać kolejne etapy, bez pominięcia najmniejszych szczegółów, gdyż skomplikowany program nie pozwoli na kolejnych etapach do powrotu, aby coś poprawić. Konsekwencją braku systematyczności są błędy w funkcjonowaniu, które są bardzo trudne do zdiagnozowania.

Harmonogram programowania jaki Pan wypracował na przestrzeni lat zakłada:

1.zaznajomienie się z założeniami funkcjonalności programu,

2.zaznajomienie się z dokumentacja techniczną,

3.omówienie wszystkich niejasnych aspektów z klientem, aby uniknąć nieporozumień, które często wynikają z błędów w dokumentacji na wielu etapach przygotowawczych na przestrzeni miesięcy i angażu wielu osób,

4.przystąpienie do tworzenia programu, która na starcie ma zasadę finalnej wersji.

W dotychczasowej działalności oferował Pan:

-usługi programistyczne dla ... (..., ..., ...),

-planowanie procesu w fazie ... (symulacja, ...),

-optymalizacja procesu (czas cyklu produkcji danego elementu ...),

-szkolenia pracowników z nowych technologii, które zostały zastosowane w projekcie.

Głównie opiera się Pan na bazowej wiedzy technicznej zdobytej na uczelni technicznej. Pomaga to Panu rozwiązywać problemy, które nie są bliźniacze. Usługi programistyczne i napotykane programy ewoluują wraz z trudnością projektu i każde podejście wiąże się z napotkaniem problemów, które zawsze są inne i nie da się zastosować sprawdzonych rozwiązań, a należy sięgnąć do swojej wiedzy, doświadczenia i zaproponować klientowi rozwiązanie. Każdy projekt to zakres pracy innowacyjnej nowatorskiej. Niejednokrotnie coś co jest wytworem inżynierów, mechaników, konstruktorów jest bardzo trudne do zaprogramowania w warunkach rzeczywistych lub zastosowaniem czynników zewnętrznych, których nikt nie przewidział. Dokładnie w tym momencie należy pochylić się nad sloganem innowacyjności i autorstwa w programowaniu, aby znaleźć rozwiązania pionierskie, które mimo przeciwności sprawią iż utworzony program stanie się na tyle elastyczny w oparciu o sztuczną inteligencje, że wyeliminuje to, czego człowiek nie przewidział. Przykładem, który pomoże zrozumieć mogą być zaawansowane systemy wizyjne, które pomagają monitorować „wszystko” co może zakłócać proces, a komunikacja takiego systemu za pomocą programu z innymi urządzeniami sprawia, że proces jest realizowany bez przeszkód. W każdym podejściu do usługi tworzenia programu przyświeca Panu cel idealnego programu, z którego klient jest usatysfakcjonowany. Zakłada Pan, że w swojej pracy należy rozwiązywać problemy, które zostały wygenerowane na innych etapach, a programista finalnego kodu uruchomieniowego odpowiedzialny jest, aby ten organizm skompletować mimo wielu problemów. W tym celu zakłada Pan, że klient jest nie tylko partnerem biznesowym, ale też partnerem całego powodzenia i jego angaż może stanowić o sukcesie i powodzeniu danego projektu. Realizacja każdego projektu wykorzystuje innowacyjne rozwiązania w branży automatyki, która jest dynamiczna i ciągle się rozwija.

Efekty Pana prac czyli oprogramowanie/program, zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
• nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
• nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Należy też, podkreślić, że nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Zleceniodawca a żadna z dotychczasowych umów nie wyodrębniała sposobu czy warunków przeniesienia własności. Jest Pan zobligowany umową do wykonania konkretnego zakresu projektowego w oparciu o wiedzę i wykorzystanie zasad obowiązującego standardu programowania przez klienta. Realizowanie projektu jest i będzie dokumentowane wystawieniem faktury na rzecz zleceniodawcy za usługi programistyczne. Wartość wynagrodzenia (stawka godzinowa) oraz okres rozliczeniowy reguluje umowa z Zleceniodawcą i dotychczas te warunki są rzetelnie realizowane. Otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw do oprogramowania. Osiągnął i będzie Pan osiągał przychód z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wszystkie zawarte informacje będą obowiązywać również w zdarzeniach przyszłych.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W piśmie przesłanym 17 września 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania.

Pytanie 1) Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z tworzeniem, rozwijaniem jak i ulepszaniem „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Od 1 maja 2016 r.

Pytanie 2) Czy efekty Pana pracy w przypadku zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania, „Oprogramowania” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 3) Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania”, każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, rozwijania, jak i w przypadku ulepszania), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 4) Czy – w przypadku, gdy rozwija Pan program komputerowy jest/był Pan właścicielem tego programu/części programu komputerowego, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego programu/części programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej?

Odpowiedź: W przypadku modyfikacji, ulepszenia programu jest Pan jego czynnym użytkownikiem zobligowanym do wykonania czynności programistycznych z ustalonymi normami programistycznymi spełniając cel postawiony danemu zagadnieniu programistycznemu, w wyniku którego powstaje nowy program. Nie jest Pan właścicielem rozwijanego programu. Tworzy Pan na bazie innego programu (który jest narzędziem) nowy program czy kod, który jest indywidualny i rozwija ten program. Nie nabywa Pan praw do rozwijanego programu. Jeśli nabywa Pan licencję np. ...., to jako narzędzie. Natomiast w przypadku programowania, tworzenia programu od podstaw, wykorzystuje Pan zaawansowane programy graficzne (...) wtedy ma miejsce wykorzystywanie koniecznych programów zewnętrznych na podstawie umowy licencyjnej, którą dostarcza Zleceniodawca na podstawie zakresu pracy ustalonego z klientem finalnym tj. ..., .... Te licencje są również traktowane jako narzędzia, nie rozwija Pan programu objętego licencją lecz buduję nowy program.

Pytanie 5) Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego programu/części programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Odpowiedź: Używanie programów licencyjnych przez Pana ma tylko określone przypadki czyli programowanie ... (biurowe). Wtedy klient dostarcza licencję. Nie spotkał się Pan z zapisami o personalnej wyłączności użytkowania, a jedynie z zastrzeżeniem, iż udostępniona licencja nie może być wykorzystywana na potrzeby innych projektów programistycznych. Co ważne i warte podkreślenia zakres prac jest na tyle nowatorski i specyficzny, że wykorzystywanie licencji przygotowanej pod dany zakres programistyczny w zasadzie z zasady wyklucza wykorzystanie jej w innym przypadku, co dodatkowo podkreśla autorski charakter prac.

Pytanie 6) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

·na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu komputerowego/jego części?

Odpowiedź: Rozwinięcie, modyfikacja czy ulepszenie stawia przed programistą nowe podejście do zagadnienia. W większości przypadków program podlegający „zmianom" staje się programem nieużytecznym, gdyż postawiono w tym zakresie kompletnie nowe wymagania w celu modyfikacji lub tylko ulepszenia. Nierzadko Klient stawia warunek zachowania dotychczasowej funkcjonalności, która nie ulega żadnej zmianie, ale wymaga nowego produktu w oparciu o inne czynniki zewnętrzne, które wpływają na jakość pracy danego programu - to właśnie Pan robi czyli tworzy Pan nowy kod. Należy zaznaczyć, że każde podejście do gotowego kodu programistycznego sprawia, że staje się on programem bezużytecznym, a ingerencja i twórczość nowego programisty nadaje mu charakter autorskiego rozwiązania w oparciu o postawione wymagania.

·czy w wyniku rozwinięcia programu komputerowego, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

·czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Wytwarza Pan program i po odbiorze pracy od razu go Pan sprzedaje. Nigdy nie rozmawiał Pan o ulepszaniu kodów, bo one za każdym razem są inne.

·czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego programu komputerowego, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 7) Co należy rozumieć poprzez stwierdzenie:

Odpowiedź: Chodzi o to, że odpowiada Pan przed zleceniodawcą za wykonanie zakresu prac programistycznych, a następnie 2-letnią gwarancją. Niemniej jednak należy tu powołać aspekt akceptacji zaraz po wykonaniu, stąd praktycznie nigdy nie dochodzi do roszczeń gwarancyjnych. Jeśli „program” spełniał swoje funkcje i działał to czynności osób trzecich po czasie nie mają wpływu i nie ma odpowiedzialności. Każdy etap pracy jest zapisywany i przez Pan przechowywany w celu weryfikacji odpowiedzialności.

Ponadto należy wskazać:

·w jaki sposób poszczególne umowy z klientem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na klienta praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”?

Odpowiedź:  Ta kwestia nie jest jednoznacznie określona. Zobowiązany jest Pan każdorazowo wytworzyć rozwiązanie programistyczne i jego akceptacja przez Zleceniodawcę i Klienta finalnego w zasadzie przenosi prawa do jego własności.

·w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na klienta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i klient)?

Odpowiedź: Z góry określony zakres prac programistycznych wyodrębnia Pan i wskazuje, gdzie leży nowy zakres własności intelektualnej do przeniesienia.

·co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zaakceptowane tygodniowe raporty godzinowe z uwzględnieniem zakresu prac.

Pytanie 8) Czy umowa z Klientem przewidywała „okresy rozliczeniowe”? Jeśli tak to czy:

·są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

Odpowiedź: Tak, są to cykliczne rozliczenia - miesięczne (zaokrąglone do pełnych tygodni roku kalendarzowego, w którym nastąpił koniec miesiąca).

·zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) - jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Podstawą do zakończenia okresu rozliczeniowego są zaakceptowane tygodniowe raporty pracy, które uwzględniają wszelkie czynności z tego okresu.

Pytanie 9) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie 10) Czy uczestniczył Pan we własnych, czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu i rozwijaniu programu komputerowego?

Odpowiedź: Wykonuje Pan prace programistyczne indywidualnie, ale zdarza się przy bardzo dużym zakresie, iż praca jest dzielona a na końcu należy scalić odrębne wkłady w jeden funkcjonujący mechanizm, ale nawet w tych przypadkach sprzedaje Pan indywidualnie swój kod.

Pytanie 11) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 12) Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, jako wykonawca programu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytanie 13) Wobec wskazania w opisie zdarzenia przyszłego, że:

Odpowiedź: Tak.

natomiast we własnym stanowisku:

należy wyjaśnić:

czy otrzymuje Pan dochody z tytułu sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, czy ze sprzedaży usługi, w której uwzględniono autorskie prawo do programu komputerowego.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z kwalifikowanego IP będzie dochód z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Podkreślić należy, że w takim przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na Zleceniodawcę/Klienta.

Odpowiedź: Tak, otrzymuje Pan dochody z tytułu sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego. Pana praca ma charakter autonomiczny, co powoduje, że nie uczestniczy Pan w innym prawie autorskim, a Pana kody choć działają z innym oprogramowaniem, to sprzedaż kodów jest autonomiczna i to właśnie ten kod samodzielnie jest objęty ochroną praw autorskich, co nie znaczy, że np. ... nie może sprzedawać Pana kodu w połączeniu z innym oprogramowaniem.

Nie sprzedaje Pan usługi, w której uwzględniono autorskie prawo do programu komputerowego. Zastosowanie ma w Pana sprawie tylko art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 14) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Nie rozliczał Pan, gdyż nie występował Pan do tej pory o ulgę IP BOX.

Pytanie 15) Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Prowadzi Pan odrębną ewidencję od 1 stycznia 2024 r.

Pytanie 16) Czy ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy prowadzona była od momentu poniesienia pierwszych kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Nie. Już we wcześniejszych latach powinna być prowadzona.

Pytanie 17) Czy w prowadzonej przez Pana odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji:

·wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

·prowadził Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

·wyodrębniał Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź : Tak.

Pytanie 18) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Przeniesienie własności następuje poprzez akceptację wykonanych prac programistycznych. Zaakceptowane raporty są integralną częścią miesięcznego rozliczenia, które następuje po 30 dniach roboczych od dnia dostarczenia faktury. Wartość wynagrodzenia zależy od stawki godzinowej oraz ilości przepracowanych godzin.

Pytanie 19) Czy Klient, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju)?

Odpowiedź: Podmiot polski. Realizuje Pan zamówienia Klienta jako jego podwykonawca realizując projekty w ... czy .... Spółka polska zdobywa zamówienie i zamawia u Pana realizację wytworzenia programów. Jako podwykonawca realizuje Pan zamówienie i sprzedaje program do Klienta polskiego, a ten dalej do np. ... czy ....

Pytanie 20) Jeśli Klient jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Klient jest podmiotem polskim.

Pytanie 21) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Klient jest podmiotem polskim, a Pan usługi wykonuje poza granicami kraju na terenie ... np. ... czy .... Klient nie posiada zagranicznego zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem.

Pytania

1.Czy prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania, procesów oraz usług?

2.Czy widnieją przeciwwskazania do zastosowania przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach w zeznaniu za 2024 r. kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych w 2024 r. z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem prowadzoną działalność gospodarczą można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania, procesów oraz usług. Nie widzi Pan przeciwwskazań do zastosowania przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach w zeznaniu za 2024 r. kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z pózn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie natomiast z ww. art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, prace rozwojowe są działalnością obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń. W ramach prowadzonej działalności wykonuje i prowadzi Pan prace o charakterze badawczo-rozwojowym. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych oraz ulepszonych zastosowań. Badania w ramach działalności mają również charakter aplikacyjny, rozumiany jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich znacznych ulepszeń. Działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. W ramach prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia programów komputerowych opracowuje (tworzy) Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Według Pana, Pana działalność ma co do zasady charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT jak również badan naukowych, a dokładniej badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3 / (a + b +c +d),

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż, wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d-nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku miedzy dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka cześć dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi. Jest Pan świadomy, że jeśli ma Pan zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnicy są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa wart. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT podatnicy prowadzący podatkowa księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 zezm.), ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Według Pana osiągał, osiąga i będzie Pan osiągał przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. z autorskich praw do programów komputerowych, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W 2024 r. będzie Pan uzyskiwał dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług (podlegającego ochronie prawnej). Według Pana osiąga Pan dochody, o których mowa art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z autorskich praw do programów komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję:

a)w której wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

b)zapewniającą ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

c)w której wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe, w Pana ocenie prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz w zeznaniu rocznym za 2024 r. rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego), uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Uzupełnienie Pana stanowiska w sprawie

Tekst pierwotny „Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Zleceniodawca, a żadna z dotychczasowych umów nie wyodrębniała sposobu czy warunków przeniesienia własności”. Powinno być: „Wnioskodawca odpowiada przed zleceniodawcą za wykonanie zakresu prac programistycznych, a następnie 2 letnią gwarancją. Niemniej jednak należy tu powołać aspekt akceptacji zaraz po wykonaniu stąd praktycznie nigdy nie dochodzi do roszczeń gwarancyjnych. Jeśli „program” spełniał swoje funkcje i działał to czynności osób trzecich po czasie nie mają wpływu i nie ma odpowiedzialności. Każdy etap pracy jest zapisywany i przeze mnie przechowywany w celu weryfikacji odpowiedzialności. Zleceniodawcą jest Spółka polska, która zdobywa zlecenia od klientów zagranicznych np. ... czy .... Wnioskodawca jako podwykonawca realizuje proces twórczy programowania na terenie zakładów zagranicznych w ramach swojej jednoosobowej działalności gospodarczej. Więc za efekt pracy Wnioskodawca odpowiada przed Zleceniodawcą (podmiotem polskim), a Zlecający (polska spółka) odpowiada przed np. ... czy .... ”

Tekst pierwotny „Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw do oprogramowania. Wnioskodawca osiągnął i będzie osiągał przychód z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

(...) W 2024 r. Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług (podlegającego ochronie prawnej). Wg Wnioskującego osiąga on dochody, o których mowa art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z autorskich praw do programów komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

(...) Zatem biorąc pod uwagę powyższe w ocenie Wnioskującego prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz w zeznaniu rocznym za 2024 r. rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego), uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%”.

Wyjaśnił Pan, że tekst wytłuszczony powinien zostać usunięty i był wynikiem błędnego rozumienia charakteru sprzedaży kwalifikowanego prawa sprzedaży własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):  

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.; Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

·badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

·badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

·prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pan prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. Wskazał Pan, że efekty Pana pracy w przypadku zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania, „Oprogramowania” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przykładowymi wytworzonymi/rozwijanymi przez Pana programami są: ..., aplikacja ... z systemem ... do kontroli ... ścieżki aplikowanego produktu, ... - zapisywanie parametrów procesu w celu roszczeń reklamacyjnych użytkowników w okresie do 10 lat od wykonania połączeń ... do instalacji ... (..., ...), system kontroli wykonanych połączeń ... oraz ... z wykorzystaniem .... firmy ....

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

·prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

·prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

·produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

·nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

·wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·w sposób systematyczny,

·w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP Box - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

·jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

·jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach działalności prowadzi Pan prace o charakterze badawczo-rozwojowym. Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W powyższym zakresie prowadzone są badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń. Oryginalność oprogramowania polega na tym, że rozwiązuje Pan trudne problemy, na które klienci nie znaleźli wcześniej dobrego rozwiązania. Efekty Pana prac czyli oprogramowanie/program, zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. Nowe lub ulepszone programy nie są działaniem okresowym i rutynowym a zmiennym, dynamicznym procesem wdrażania zmian koniecznych w celu dotrzymania tempa rozwoju branży motoryzacyjnej czyli gałęzi światowego przemysłu, która rozwija się stale i szybko. Wyjaśnił Pan, że systematyczność w programowaniu jest kluczowym elementem. Należy pieczołowicie wykonać kolejne etapy, bez pominięcia najmniejszych szczegółów, gdyż skomplikowany program nie pozwoli na kolejnych etapach do powrotu, aby coś poprawić. Konsekwencją braku systematyczności są błędy w funkcjonowaniu, które są bardzo trudne do zdiagnozowania. Na przestrzeni lat wypracował Pan harmonogram programowania. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny. O wysokim stopniu systematyczności. W Pana działalności prowadzonej w imieniu zleceniodawcy, celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. W odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie wykorzystuje Pan zasoby wiedzy zdobyte przez ponad 11 lat pracy zawodowej w ponad 4 różnych rolach na rynku IT. Wskazał Pan, że cała praca programowania opiera się na innowacyjności rozwiązań autora programu. Dodał Pan także, że zlecenia bazują na innowacyjności programisty i jego doświadczeniu, aby ulepszyć funkcjonujący program bez utraty jego funkcjonalności, jakości a zarazem sprawić, że nowe autorskie fragmenty kodu programistycznego będą stanowić integralną całość nadając kompletnie nowy wymiar znaczenia całości w kontekście modyfikacji. Tworzeniem programów oraz ich ulepszaniem zajmuje się Pan zawodowo od 2013 r., a w celu wytworzenia programu wykorzystuje Pan wiedzę oraz doświadczenie, które jest kluczowym elementem w programowaniu. Pozwala to uniknąć wielu błędów uruchomieniowych. Wskazał Pan, że działania programistyczne w celu uzyskania gotowego programu należy podzielić na fazę przygotowania programu z wykorzystaniem zaawansowanych programów ... np. ... firmy .... Takie oprogramowanie pozwala przygotować wstępnie funkcjonujący program, który w kolejnej fazie jest wgrywany i kompilowany już w urządzeniu. Kolejna faza to testowanie programu w warunkach rzeczywistych i uruchomienie w pracy ciągłej, automatycznej. Kolejne fazy to czas na ulepszenia funkcjonalne, jakościowe, wydajnościowe. Podczas tworzenia programu wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu takich technologii jak: - rozpoznawanie dynamiczne obrazu w celu porównywania stanów (oczekiwany vs rzeczywisty) - ... - .... - ... - skomplikowane procesy przesyłania danych miedzy urządzeniami.

Z opisu sprawy wynika zatem, że Pana działania mają co do zasady charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również badań naukowych, a dokładniej badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 5a pkt 39 tej ustawy, rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przenosząc zatem powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy zgodzić należy się z Panem, że prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikające z wniosku.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

•  tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• od 1 stycznia 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że będzie Pan mógł zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2024 r.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).