Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 22 września 2024 r. (wpływ 22 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z wątpliwościami dotyczącymi przepisów prawa podatkowego, a w szczególności w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście zbycia nieruchomości.

W 2008 r. matka Wnioskodawcy otrzymała w formie darowizny nieruchomość, na którą składa się dom wraz z działką. Nieruchomość ta została zapisana w księgach wieczystych o nr: …, …, …, … .

W 2021 r. matka Wnioskodawcy zmarła, a ojciec Wnioskodawcy zrzekł się spadku. W związku z tym, niniejsza nieruchomość przeszła na własność Wnioskodawcy oraz braci Wnioskodawcy, tj.A.A. (Wnioskodawca), B.B. i C.C Obecnie współwłaściciele planują sprzedaż tej nieruchomości, jednak mają wątpliwości dotyczące daty, od której należy liczyć okres pięciu lat, po upływie którego zbycie nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W szczególności nie są pewni, czy okres ten należy liczyć od daty darowizny w 2008 r., czy od daty śmierci matki w 2021 r., kiedy to formalnie stali się właścicielami nieruchomości.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, celem ustalenia, czy w przypadku sprzedaży nieruchomości będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazuje, że wnosi tylko o interpretację podatku dochodowego od osób fizycznych. Nadmienia, że stwierdzenie nabycia spadku po spadkodawczyni było na podstawie aktu notarialnego (akt poświadczenia dziedziczenia) podpisanego dnia 5 maja 2022 r., w którym mąż zmarłej odrzucił spadek, a synowie w tym akcie notarialnym nabyli wprost po 1/3 części spadku.

Na pytanie Organu o treści: „w jakich udziałach Pan oraz Pana bracia nabyliście spadek? Czy informacja w opisie stanu faktycznego, że „ojciec zrzekł się spadku” oznacza, że ojciec odrzucił spadek po żonie (Pana mamie) w świetle przepisów prawa cywilnego?”, Wnioskodawca wskazał, że mąż zmarłej odrzucił spadek. Spadek został nabyty w części 1/3 przez każdego z synów. Zmarła posiadała 3 synów.

W skład spadku wchodziły nieruchomości położone w … oraz we wsi … wraz z gruntem.

Nie było przeprowadzonego działu spadku.

Na pytanie Organu o treści: „czy odpłatne zbycie przez Pana przedmiotowej nieruchomości (udziału w nieruchomości) nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?”, Wnioskodawca wskazał: „Nie - nie jest to powiązane z prowadzoną przeze mnie działalnością gospodarczą”.

Pytanie

W związku z powyższym, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, celem ustalenia, czy w przypadku sprzedaży nieruchomości będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie

W świetle obowiązujących przepisów prawa, Wnioskodawca uważa, że nie powinni być zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego (PIT) po sprzedaży niniejszej nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż nieruchomości, która następuje po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od tej transakcji. W ich przypadku, nabycie nieruchomości przez matkę Wnioskodawcy miało miejsce w 2008 r. Tym samym, 5-letni okres, po którym sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, upłynął z końcem 2013 r.

Dodatkowo, interpretacje podatkowe oraz orzecznictwo jednoznacznie wskazują, że dla spadkobierców istotna jest data nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, a nie data otwarcia spadku. Oznacza to, że jako spadkobiercy są uprawnieni do zastosowania zwolnienia podatkowego, ponieważ od nabycia nieruchomości przez matkę Wnioskodawcy upłynął wymagany przepisami okres 5 lat.

Reasumując, w świetle powyższych przepisów oraz interpretacji podatkowych, sprzedaż nieruchomości w 2024 r. nie powinna rodzić obowiązku zapłaty podatku dochodowego (PIT), gdyż od momentu jej nabycia przez matkę Wnioskodawcy minęło więcej niż 5 lat.

W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że nie powinni być zobowiązani do uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tej nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Moment i sposób nabycia udziału w nieruchomości oraz skutki podatkowe sprzedaży tego udziału w nieruchomości

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1012 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1020 Kodeksu cywilnego:

Jak wskazuje się w doktrynie: „Artykuł 1020 KC wprowadza fikcję prawną, zgodnie z którą spadkobierca odrzucający spadek jest traktowany tak, jakby nie żył w chwili otwarcia spadku. Odrzucenie spadku wywiera skutek ex tunc. W wyniku zastosowania wskazanej fikcji przyjmuje się, że spadkobierca nigdy nie nabył spadku i przypadał on od samego początku spadkobiercom, którzy go ostatecznie odziedziczyli. Porządek dziedziczenia jest więc ustalany z wyłączeniem osoby, która spadek odrzuciła.” (Komentarz do art. 1020 KC red. serii Osajda/red. tomu Borysiak 2024, wyd. 32/W. Borysiak).

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości (udziału w nieruchomości) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę.

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię, czyli Pana matkę.

Jak wynika z opisu sprawy, spadkodawczyni, tj. Pana matka nabyła przedmiotową nieruchomość w 2008 r. w drodze darowizny. Stwierdzenie nabycia spadku po spadkodawczyni było na podstawie aktu notarialnego (akt poświadczenia dziedziczenia), w którym mąż zmarłej odrzucił spadek, a synowie (tj. Pan i dwaj bracia) nabyli wprost po 1/3 części spadku. Wskazał Pan, że nie było przeprowadzonego działu spadku.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni (Pana matka) nabyła nieruchomość (tj. 2008 r.), do momentu planowanej sprzedaży Pana udziału w nieruchomości upłynie ponad pięć lat.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, planowana sprzedaż Pana udziału w nieruchomości, który to udział nabył Pan w spadku po matce, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię (Pana matkę).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobiorców).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje interpretację indywidualną na wniosek podmiotu, który chce się dowiedzieć, czy w jego indywidualnej sprawie mają zastosowanie określone przepisy prawa podatkowego (podmiot taki jest nazywany „zainteresowanym”). Interpretacja wyjaśnia, czy w danej sytuacji dla wnioskodawcy powstają określone prawa lub obowiązki podatkowe. Osoba występująca z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji może wnioskować o określenie własnej sytuacji prawnopodatkowej, a nie sytuacji prawnopodatkowej innych osób lub podmiotów.

Zatem, inna osoba (inny spadkodawca), która chce uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie i dokonać opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).