Skutki podatkowe umorzenia pożyczki z WFOŚiGW.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych umorzenia pożyczki z WFOŚiGW. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 26 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

17 grudnia 2020 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zawarła Pani z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … umowę pożyczki na montaż paneli fotowoltaicznych. Inwestycja została zrealizowana, a odpisy amortyzacyjne są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.

14 maja 2024 r. została zawarta umowa o umorzeniu pożyczki w wysokości 46,24% jej wartości w kwocie 217 690 zł 11 gr wraz z należnymi odsetkami 3 446 zł 23 gr. Warunkiem umorzenia jest przeznaczenie kwoty 217 690 zł 11 gr na realizację zadania pn.: „Zakup samochodu elektrycznego na potrzeby przedsiębiorstwa” i rozliczenie jej wydatkowania w terminie do 30 czerwca 2025 r. 14 maja 2024 r. uzyskała Pani zaświadczenie o udzielonej pomocy de minimis w kwocie 217 690 zł 11 zł (50 847,92 euro) z tego tytułu.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, które wpłynęło 26 września 2024 r., wskazała Pani, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 20 czerwca 1998 r. i zajmuje się produkcją wyrobów budowlanych z betonu. Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest Pani opodatkowana na zasadach ogólnych i opłaca podatek liniowy - 19%. Przedmiotem zawartej umowy pożyczki z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej było „Zwiększenie efektywności energetycznej poprzez montaż instalacji fotowoltaicznej”. Umowa dotyczyła zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych. Pierwsza inwestycja została zrealizowana w 2020 r., a druga w 2021 r. Wydatki związane z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych były poniesione odpowiednio w 2020 r. i 2021 r. i od czasu przyjęcia ich do używania są amortyzowane. Wydatki związane z montażem paneli fotowoltaicznych nie zostały odliczone w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Odlicza Pani wydatki związane z montażem paneli fotowoltaicznych na podstawie faktur VAT:

·pierwsza inwestycja - dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej z 17 września 2020 r.,

·druga inwestycja - dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej z 16 marca 2021 r.

Były to faktury VAT, wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podczas produkcji wyrobów betonowych zużywana jest ogromna ilość energii elektrycznej. Instalacja fotowoltaiczna przyczyniła się do obniżenia kosztów produkcji i uniezależniła Panią od zakładu energetycznego na wypadek przerwy w dostawie prądu. Instalacja fotowoltaiczna jest amortyzowana metodą liniową, wg stawki 10%. Przedmiotowe panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na dachu hali produkcyjnej. Mogą one jednak zostać zdemontowane i przeniesione na inne miejsce - bez ich uszkodzenia oraz bez uszczerbku dla konstrukcji obiektu budowlanego, na co pozwalała konstrukcja samych instalacji oraz sposób ich montażu. Panele fotowoltaiczne zostały sklasyfikowane zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych jako 669 - Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe. Panele fotowoltaiczne stanowią środek trwały w Pani działalności gospodarczej. Została zawarta umowa o umorzeniu pożyczki z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … w wysokości 46,24% jej wartości w kwocie 217 690 zł 11 gr wraz z należnymi odsetkami 3 446 zł 23 gr. W świetle zawartej umowy o umorzeniu części pożyczki, umorzenie wskazanej we wniosku pożyczki nastąpiło pod warunkiem rozwiązującym (nieziszczenie się warunku, tj. niewydatkowanie umorzonej kwoty na realizację kolejnego zadania ekologicznego powoduje ustanie skutków umorzenia i rodzi konieczność spłaty umorzonej kwoty pożyczki).

Pytania

1.Czy przychód podatkowy z tytułu umorzenia, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozpoznać w dacie zawarcia umowy, na podstawie której doszło do warunkowego umorzenia, tj. 14 maja 2024 r. czy w dacie spełnienia wszystkich warunków określonych w umowie, tj. do czasu jej wydatkowania do 30 czerwca 2025 r.?

2.Czy odpisy amortyzacyjne od inwestycji w panele fotowoltaiczne będą stanowiły koszt uzyskania przychodu po umorzeniu pożyczki zaciągniętej na ich montaż?

3.Czy odpisy amortyzacyjne od zakupionego samochodu elektrycznego w tej części w jakiej sfinansowane zostaną kwotą w wysokości umorzonej pożyczki będą stanowiły koszt uzyskania przychodu?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Powstanie przychód, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dacie podpisania umowy o umorzeniu pożyczki wraz z odsetkami, to jest 14 maja 2024 r.

Umorzenie następuje pod warunkiem zakupu samochodu elektrycznego do 30 kwietnia 2025 r. i stanowi podstawę do niedokonywania spłaty rat pożyczki przypadających na umorzoną część pożyczki już w dacie zawarcia umowy o umorzeniu. Od daty zawarcia umowy o umorzeniu pożyczki ujawniona jest wola stron umowy świadcząca o wywodzeniu przez nich skutków prawnych umorzenia.

Ad. 2.

Odpisy amortyzacyjne środków trwałych sfinansowanych z tej pożyczki (paneli fotowoltaicznych) będą nadal w całości stanowiły koszt uzyskania przychodu, gdyż umorzenie pożyczki, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód jako umorzenie zobowiązania z tytułu zaciągniętej pożyczki i nie jest zwrotem wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, określonym w art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3.

Odpisy amortyzacyjne od samochodu elektrycznego będą stanowiły koszt, gdyż umorzenie pożyczki, zgodnie z art. 14 ust 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód jako umorzenie zobowiązania z tytułu zaciągniętej pożyczki i nie jest zwrotem wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych określonym w art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Według art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 400 ust. 1 ustawy z 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 54 ze zm.):

Z kolei, art. 400 ust. 2 ww. przepisu stanowi, że:

Zgodnie z art. 400b ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej obejmuje przedsięwzięcia związane z ochroną powietrza (art. 400a ust. 1 pkt 21 ww. ustawy).

Stosownie zaś do art. 411 ust. 1 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Narodowy Fundusz oraz wojewódzkie fundusze udzielają dotacji, pożyczek, poręczeń oraz przekazują środki finansowe na podstawie umów cywilnoprawnych – art. 411 ust. 8 ustawy Prawo ochrony środowiska.

Zgodnie zaś z art. 411 ust. 10 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że 17 grudnia 2020 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, która zajmuje się produkcją wyrobów budowlanych z betonu, zawarła Pani z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej umowę pożyczki na montaż paneli fotowoltaicznych. Inwestycja została zrealizowana, a odpisy amortyzacyjne są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu. 14 maja 2024 r. została zawarta umowa o umorzeniu pożyczki w wysokości 46,24% jej wartości w kwocie 217 690 zł 11 gr wraz z należnymi odsetkami 3 446 zł 23 gr. Warunkiem umorzenia jest przeznaczenie kwoty 217 690 zł 11 gr na realizację zadania pn.: „Zakup samochodu elektrycznego na potrzeby przedsiębiorstwa” i rozliczenie jej wydatkowania w terminie do 30 czerwca 2025 r. 14 maja 2024 r. uzyskała Pani zaświadczenie o udzielonej pomocy de minimis w kwocie 217 690 zł 11 zł (50 847,92 euro) z tego tytułu.

Przedmiotem zawartej umowy pożyczki z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej było „Zwiększenie efektywności energetycznej poprzez montaż instalacji fotowoltaicznej”. Umowa dotyczyła zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych. Pierwsza inwestycja została zrealizowana w 2020 r., a druga w 2021 r. Wydatki związane z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych były poniesione odpowiednio w 2020 r. i 2021 r., i od czasu przyjęcia ich do używania są amortyzowane. Wydatki związane z montażem paneli fotowoltaicznych nie zostały odliczone w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Podczas produkcji wyrobów betonowych zużywana jest ogromna ilość energii elektrycznej. Instalacja fotowoltaiczna przyczyniła się do obniżenia kosztów produkcji i uniezależniła Panią od zakładu energetycznego na wypadek przerwy w dostawie prądu. Instalacja fotowoltaiczna jest amortyzowana metodą liniową, wg stawki 10%. Przedmiotowe panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na dachu hali produkcyjnej. Panele fotowoltaiczne zostały sklasyfikowane zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych jako 669 - Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe. Panele fotowoltaiczne stanowią środek trwały w Pani działalności gospodarczej. W świetle zawartej umowy o umorzeniu części pożyczki, umorzenie wskazanej we wniosku pożyczki nastąpiło pod warunkiem rozwiązującym (nieziszczenie się warunku, tj. niewydatkowanie umorzonej kwoty na realizację kolejnego zadania ekologicznego powoduje ustanie skutków umorzenia i rodzi konieczność spłaty umorzonej kwoty pożyczki).

Powzięła Pani wątpliwość, czy umorzenie pożyczki będzie stanowić przychód z działalności gospodarczej.

Pojęcie „umorzenie zobowiązania” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego zasadne jest odwołanie się w tym zakresie do reguł wykładni językowej.

„Umorzenie” wg Słownika języka polskiego PWN oznacza: „zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego poprzez uzyskanie zrzeczenia się należności przez wierzyciela lub spłatę stopniową długu. Umorzyć dług. Umorzyć podatek, należność”. Skutkiem umorzenia jest zmniejszenie lub zlikwidowanie w części lub w całości zobowiązania dłużnika w stosunku do wierzyciela, za jego zgodą, co prowadzi do wygaśnięcia w całości lub w części zobowiązania.

Stosownie do art. 353 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Instytucję zwolnienia z długu reguluje art. 508 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:

Niewątpliwie w sytuacji, w której na skutek umowy o zwolnienie z długu dochodzi do umorzenia zobowiązania – świadczeniobiorca uzyskuje przysporzenie, skutkujące powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu. Osiąga bowiem korzyść majątkową o konkretnym wymiarze, gdyż zmniejsza się zobowiązanie jakie musiałby zapłacić gdyby nie umorzenie.

Wskazała Pani, że 14 maja 2024 r. została zawarta umowa o umorzeniu pożyczki z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w wysokości 46,24% jej wartości w kwocie 217 690 zł 11 gr wraz z należnymi odsetkami 3 446 zł 23 gr. Warunkiem umorzenia jest przeznaczenie kwoty 217 690 zł 11 gr na realizację zadania pn.: „Zakup samochodu elektrycznego na potrzeby przedsiębiorstwa” i rozliczenie jej wydatkowania w terminie do 30 czerwca 2025 r.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy – art. 14 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Przy czym, stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 6 ww. ustawy:

Co do zasady − nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody, które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy).

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1536/11:

Zatem niewątpliwie umorzona kwota będzie dla Pani przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Skoro zaciągnięta pożyczka została przeznaczona na zakup i montaż paneli fotowoltaicznych stanowiących składnik majątku w prowadzonej działalności gospodarczej, to przychód z umorzenia przedmiotowej pożyczki stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z przepisem ww. art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl zaś art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl ww. przepisu przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

·wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi - datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,

·uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi - datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przychód podatkowy z tytułu umorzenia przedmiotowej pożyczki, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozpoznać w dacie zawarcia umowy, na podstawie której doszło do warunkowego umorzenia, tj. 14 maja 2024 r., zgodnie z art. 14c ust. 1 ww. ustawy.

Kolejną kwestią budzącą Pani wątpliwości jest możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej od inwestycji w panele fotowoltaiczne po umorzeniu pożyczki zaciągniętej na ich montaż oraz od zakupionego samochodu elektrycznego w tej części w jakiej sfinansowane zostaną kwotą w wysokości umorzonej pożyczki.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

·został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·został właściwie udokumentowany,

·nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej i legalnej definicji środków trwałych, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające amortyzacji.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, za składnik majątku w prowadzonej działalności można uznać taki składnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

• składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
• składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przepisu tego wynika, że odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środka trwałego, która sfinansowana została otrzymanym wsparciem finansowym, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że skoro jak wyżej wskazano, kwota umorzonej pożyczki stanowi na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu, to w Pani przypadku, ww. przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 cytowanej ustawy, nie ma zastosowania.

Umorzenie pożyczki stanowi umorzenie powstałego zobowiązania, a nie zwrot wydatków w jakiejkolwiek formie, zatem odpisy amortyzacyjne od zakupionego lub wytworzonego środka trwałego ze środków uzyskanych z powyższego tytułu, stanowią koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości.

Tym samym, odpisy amortyzacyjne dotyczące paneli fotowoltaicznych oraz samochodu elektrycznego (dokonane na podstawie przepisów art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), będą stanowić koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości.

Mając na uwadze powyższe należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że odpisy amortyzacyjne środków trwałych (paneli fotowoltaicznych) sfinansowanych z przedmiotowej pożyczki będą w całości stanowiły koszt uzyskania przychodu, gdyż umorzenie pożyczki, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód jako umorzenie zobowiązania z tytułu zaciągniętej pożyczki i nie jest zwrotem wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, określonym w art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odpisy amortyzacyjne od samochodu elektrycznego będą stanowiły koszt, gdyż umorzenie pożyczki, zgodnie z art. 14 ust 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód jako umorzenie zobowiązania z tytułu zaciągniętej pożyczki i nie jest zwrotem wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych określonym w art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej ocenyco do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).