Ustalenie czy planowana transakcja wniesienia aportem udziałów w Spółkach Operacyjnych do Holdingu nie spowoduje powstania dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie przyjęcia, że planowana transakcja wniesienia aportem udziałów w Spółkach Operacyjnych do Holdingu nie spowoduje powstania dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 września 2024 r. (data wpływu 19 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółką akcyjną (societe anonyme) o kapitale zmiennym (SICAV) działającą na podstawie prawa luksemburskiego jako wyspecjalizowany fundusz inwestycyjny (SIF), która jednocześnie posiada udziały (99% albo 100%) w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium RP (dalej: „Spółki Operacyjne”). Majątkiem spółek Operacyjnych w niemal 100% są nieruchomości zlokalizowane na terytorium RP - nieruchomości gruntowe albo nieruchomości zabudowane - parki handlowe. Wnioskodawca posiada także 100% udziałów w spółce z o.o. z siedzibą na terytorium RP prowadzącej działalność holdingową [dalej Holding]. Holding jest spółką, która świadczy usługi zarządzania, administracyjne oraz księgowe na rzecz Spółek Operacyjnych.

Wnioskodawca objął udziały w Spółkach Operacyjnych na etapie ich tworzenia albo zakupił udziały i nie były one objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów, ani też nie były przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Wnioskodawca posiada siedzibę w Luksemburgu, tj. jest luksemburskim rezydentem podatkowym i podlega w Luksemburgu opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jednocześnie jako fundusz inwestycyjny jest zwolniony z opodatkowania CIT w Luksemburgu na mocy przepisów prawa luksemburskiego. Holding i Spółki Operacyjne mają swoje siedziby w Polsce, są polskimi rezydentami podatkowymi i podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Obecnie - ze względów ekonomicznych, w celu ograniczenia kosztów procesów zarządzania grupą kapitałową - rozważana jest zmiana struktury kapitałowej. Holding ma stać się główną spółką grupy (spółką-matką) i posiadać udziały w spółkach od siebie zależnych. Ma to dać możliwość scentralizowania funkcji w ramach grupy kapitałowej, podejmowania jednolitych decyzji strategicznych, tworzenia spójnych planów rozwoju grupy, ułatwienia procesów biznesowych, a w efekcie wygenerowania korzyści w zakresie ograniczenia kosztów działania grupy oraz zwiększenia jej potencjału przychodowego. Ponadto, konsolidacja wyników na poziomie Holdingu pozwoli na uchwycenie tam potencjału wynikowego grupy kapitałowej - Holding w przyszłości może pozyskać inwestorów i może wejść na A.

Zgodnie z przyjętą strategią Holding (nabywająca udziały) byłaby spółką stojącą na czele grupy kapitałowej. Posiadanie przez Holding udziałów w zależnych spółkach daje możliwość scentralizowania funkcji, podejmowania jednolitych strategii decyzyjnych, ułatwienie procesów biznesowych, a w efekcie wygeneruje korzyści w zakresie ograniczenia kosztów działania grupy i zwiększenia jej potencjału przychodowego. W związku z powyższym Wnioskodawca planuje wnieść aportem wszystkie posiadane udziały w Spółkach Operacyjnych do Holdingu. Wnoszone aportem udziały będą dawały spółce nabywającej, tj. Holdingowi bezwzględną większość głosów w spółkach, których udziały będą wnoszone, tj. w Spółkach Operacyjnych, czyli udział na poziomie ponad 50% w kapitale zakładowym Spółek Operacyjnych. Holding podwyższy w związku ze wskazaną transakcją swój kapitał zakładowy i wyemituje udziały, które obejmie Wnioskodawca w zamian za aport do Holdingu udziałów w Spółkach Operacyjnych. W wyniku tej transakcji Holding stanie się udziałowcem Spółek Operacyjnych i będzie mu przysługiwała bezwzględna większość głosów w Spółkach Operacyjnych. Wnoszone do Holdingu przez Wnioskodawcę udziały w Spółkach Operacyjnych stanowić będą wkład niepieniężny, który przeznaczony będzie w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej tj. Holdingu (cała wartość wnoszonego wkładu zasili kapitał zakładowy lub też jego część zasili kapitał zakładowy, a część zostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym). W ramach transakcji Wnioskodawca obejmie udziały Holding bez dopłaty w gotówce. Ustalona na dzień wymiany udziałów wartość rynkowa udziałów przekazanych Wnioskodawcy przez Holding przy wymianie udziałów odpowiadać będzie wartości rynkowej otrzymanych przez Holding od Wnioskodawcy w zamian udziałów. Wymiana udziałów zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tej wymiany nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wartość nabywanych przez Wnioskodawcę udziałów w Holdingu przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość zbywanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółkach Operacyjnych, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do tej wymiany.

Pytanie

Czy planowana transakcja wniesienia aportem udziałów w Spółkach Operacyjnych do Holdingu wskazana w opisie zdarzenia przyszłego powoduje powstanie dla Wnioskodawcy przychodów podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia aportem udziałów w Spółkach Operacyjnych do Holdingu wskazana w opisie zdarzenia przyszłego nie powoduje powstania dla Wnioskodawcy przychodów podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy o CIT.

Regulacje podatkowe w zakresie wymiany udziałów mają swoje źródło w przepisach wspólnotowych - obowiązuje dyrektywa Rady 2009/133/WE z 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (Dz. U.UE. L. z 2009 r. 310.34 z dnia 2009.11.25; dalej: "Dyrektywa").

W myśl definicji zawartej w art. 2 lit. E Dyrektywy „wymiana udziałów” oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Dyrektywy przy okazji wymiany udziałów, przydział papierów wartościowych reprezentujących kapitał spółki nabywającej na rzecz akcjonariusza spółki nabywanej, w zamian za papiery wartościowe reprezentujące kapitał tej ostatniej spółki, nie stanowi sam w sobie podstawy do opodatkowania dochodu, zysków lub zysków kapitałowych tego akcjonariusza.

Wdrożenie na gruncie krajowym postanowień Dyrektywy oznaczało wprowadzenie wyjątku od ogólnych zasad, zgodnie z którymi aport udziałów (akcji) do innej spółki skutkuje dla wnoszącego ustaleniem przychodu i kosztów uzyskania przychodu takiej transakcji, związanych z przedmiotem wnoszonego wkładu (zob. Pismo z dnia 7 maja 2021 r. Ministerstwa Finansów znak: DD7.8203.1.2021).

Definicja wymiany udziałów została zawarta w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Zgodnie z jego treścią jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia: 1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo 2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce - do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów). Z powyższego wynika, że z wymianą udziałów mamy do czynienia wówczas, gdy wnoszone aportem udziały (akcje) będą dawały spółce nabywającej bezwzględną większość głosów w spółce, której udziały (akcje) są wnoszone, przy czym przez „bezwzględną większość głosów” należy rozumieć więcej niż połowę głosów oddanych (zob. art. 4 § 1 pkt 10 k.s.h. - ustawa z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych; tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.), czyli - co do zasady - udział na poziomie ponad 50% w kapitale zakładowym spółki. Skoro - jak ma to miejsce w przedstawionym zdarzeniu przyszłym - nastąpi wniesienie do spółki kapitałowej (Holding) aportu w postaci udziałów innych spółkach kapitałowych (Spółki Operacyjne), które spowoduje nabycie przez Holding bezwzględnej większości głosów w spółkach operacyjnych i przekazane zostaną udziały własne Holdingu - to zastosowanie będą miały powołane powyżej przepisy ustawy o CIT regulujące skutki podatkowe odnoszące się do wymiany udziałów. Tym samym w analizowanym przypadku nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny. Niezależnie od warunku dotyczącego nabycia (zwiększenia) bezwzględnej większości praw głosów w spółce, ustawodawca obwarował neutralność podatkową wymiany udziałów wieloma dodatkowymi wymaganiami. Zostały one wskazane w art. 12 ust. 11 pkt 1-4 ustawy o CIT i muszą być spełnione łącznie.

Według art. 12 ust. 11 ustawy o CIT, przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2)wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3)zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4)wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Zatem, po pierwsze spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, muszą być podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT lub spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie UE państwie należącym do EOG.

Jak wynika z zał. nr 3, wymiana udziałów może zachodzić w odniesieniu do spółki z o.o. oraz luksemburskiej spółki akcyjnej (societe anonyme). Spółka nabywająca tj. Holding jest spółką z o.o. z siedzibą w Polsce i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce (bez względu na miejsce ich osiągania). Również spółki, których udziały są nabywane tj. Spółki Operacyjne są spółkami z o.o. z siedzibą w Polsce i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce (bez względu na miejsce ich osiągania). Po drugie wspólnik wnoszący udziały (akcje) powinien być podatnikiem podatku dochodowego (od osób fizycznych lub prawnych) i wymagane jest, aby wnoszone przez niego udziały stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej. Warunek ten będzie zatem spełniony zarówno wówczas, gdy cała wartość wnoszonego wkładu zasili kapitał zakładowy, jak i wtedy, gdy jego część zostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym (tzw. agio). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest podatnikiem CIT - rezydentem podatkowym w Luksemburgu - podlega opodatkowaniu CIT tamże.

Zgodnie z planowaną transakcją, wnoszone przez Wnioskodawcę udziały stanowić będą wkład niepieniężny, który przeznaczony będzie w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej tj. Holding (cała wartość wnoszonego wkładu zasili kapitał zakładowy lub też jego część zasili kapitał zakładowy, a część zostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym). Po trzecie neutralność podatkowa wymiany udziałów jest zachowana, gdy wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca objął udziały w Spółkach Operacyjnych albo przy tworzeniu tych Spółek albo nabył, ale nie były one objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów, ani też nie były przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Warunkiem czwartym jest to, aby wartość nabywanych przez wspólnika udziałów przyjęta do celów podatkowych była nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów. „Wartość przyjęta do celów podatkowych” nie została odrębnie zdefiniowana na potrzeby tego przepisu, niemniej jednak ustawodawca odnosi się do kontynuacji wyceny podatkowej udziałów (akcji), która de facto obowiązywała już wcześniej. W przypadku zbycia przez wspólnika udziałów spółki nabywającej, objętych w zamian za udziały spółki nabywanej, kosztem uzyskania przychodów będzie zatem koszt historyczny, tj. koszt nabycia/objęcia udziałów w spółce nabywanej. Stanowisko takie potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 stycznia 2023 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.200.2022.1.SP oraz z 30 czerwca 2022 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.217.2022.1.MKU.

W myśl art. 13 ust. 4 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Luksemburgiem zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), których wartość w więcej niż 50 procentach pochodzi bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Mając na uwadze, że Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Luksemburga, a wartość udziałów w Holdingu po aporcie do niego udziałów w Spółkach Operacyjnych w więcej niż 50 procentach pochodzić będzie pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce. Oznacza to, że ewentualna sprzedaż udziałów w Holdingu podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce. W przypadku wymian udziałów realizowanych przez podmioty podlegające opodatkowaniu w Polsce wyżej wymieniony warunek będzie spełniony.

Na gruncie bowiem art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT i analogicznie art. 23 ust. 1 pkt 38c PIT wydatki poniesione przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej. Historyczny koszt nabycia udziałów wnoszonych spółek (Spółek Operacyjnych) zostanie, na skutek wymiany udziałów, realokowany do udziałów spółki nabywającej (Holding). Tak więc wartość nabywanych udziałów przyjęta do celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość udziałów wnoszonych przez wspólnika, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

W rozumieniu więc art. 12 ust. 11 pkt 4 ustawy o CIT pod pojęciem wartości nabywanych przez wspólnika udziałów przyjętej dla celów podatkowych należy uznać wartość, która będzie mogła być ujęta jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, nie wyższa niż wartość jaką wspólnik mógłby rozpoznać w kosztach podatkowych ze sprzedaży udziałów spółki nabywanej gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Wskazane przepisami warunki pkt 1-4 art. 12 ust. 11 ustawy o CIT będą zatem łącznie spełnione, a więc spełniona zostanie definicja art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Nadto - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - wartość rynkowa udziałów ustalona na dzień wymiany udziałów, przekazanych Wnioskodawcy przez spółkę nabywającą, tj. Holding przy wymianie udziałów odpowiadać będzie wartości rynkowej otrzymanych przez tę spółkę w zamian (od niego) udziałów (nie dojdzie do zapłaty w gotówce).

Tym samym nie będzie miał zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT stanowiący, że przychodem w spółce nabywającej udziały jest wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów. Powoduje to, że planowana operacja wymiany udziałów jest neutralna podatkowo dla spółki nabywającej udziały, tj. dla Holdingu.

Ponadto, należy mieć na uwadze (co wskazano w opisie zdarzenia przyszłego), że wyłączne przyczyny, które motywują strony do przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów to przyczyny ekonomiczne, biznesowe (art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT).

Zgodnie z przyjętą strategią Holding (nabywająca udziały) byłaby spółką stojącą na czele grupy kapitałowej. Posiadanie przez Holding udziałów w zależnych spółkach daje możliwość scentralizowania funkcji, podejmowania jednolitych strategii decyzyjnych, ułatwienie procesów biznesowych, a w efekcie wygeneruje korzyści w zakresie ograniczenia kosztów działania grupy i zwiększenia jej potencjału przychodowego. Oznacza to, że na moment dokonania transakcji wymiany udziałów po stronie spółki nabywającej, tj. po stronie Holdingu, nie powstanie przychód podatkowy. Nie będzie tu miała zastosowania regulacja ustalania przychodu (z zysków kapitałowych) w wysokości wartości wnoszonych udziałów na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Planowana transakcja będzie dla Wnioskodawcy oraz Holdingu neutralna podatkowo na gruncie ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że wydana interpretacja odnosi się tylko do sprawy będącej przedmiotem wniosku wyznaczonego pytaniem Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności dotyczące skutków podatkowych opisanej transakcji dla Holdingu, nie mogą być zgodnie z art. 14b §1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja ta spełnia funkcję ochronną wyłącznie dla Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 12 ust. 4d ustawy o CIT:

Z powołanego przepisu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa art. 12 ust. 11 ustawy o CIT:

Jak wynika z art. 12 ust. 12 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 12b ustawy o CIT:

Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Treść art. 12 ust. 14 ustawy o CIT wskazuje natomiast, że:

Art. 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy w wyniku wniesienia udziałów w Spółkach Operacyjnych do Holdingu po stronie Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego są Państwo spółką akcyjną działającą na podstawie prawa luksemburskiego. Posiadają Państwo 99% albo 100 % udziałów w spółkach operacyjnych z siedzibą na terytorium RP. Posiadają Państwo również 100 % udziałów w Spółce z o.o. z siedzibą na terytorium RP prowadzącej działalność holdingową. Holding jest Spółką, która świadczy usługi zarządzania, administracyjne oraz księgowe na rzecz Spółek Operacyjnych. Objęli Państwo udziały w Spółkach Operacyjnych na etapie ich tworzenia lub zakupili Państwo udziały i nie były one objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów, ani też nie były przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Obecnie ze względów ekonomicznych rozważana jest zmiana struktury kapitałowej. Spółka z o.o. – Holding ma stać się główną spółką grupy tj. spółką matką i posiadać udziały w spółkach od siebie zależnych. Zgodnie z przyjętą strategią Holding byłby spółką stojącą na czele grupy kapitałowej. W związku z tym zamierzają Państwo wnieść wszystkie posiadane udziały w Spółkach operacyjnych do Holdingu. Wnoszone aportem udziały będą dawały spółce nabywającej tj. Holdingowi bezwzględną większość praw głosów w spółkach, których udziały będą wnoszone. Holding podwyższy w związku ze wskazaną transakcją swój kapitał zakładowy i wyemituje udziały, które obejmą Państwo w zamian za aport do Holdingu udziałów w Spółkach Operacyjnych. Wówczas Holding stanie się udziałowcem Spółek Operacyjnych i będzie mu przysługiwała bezwzględna większość praw głosów w Spółkach Operacyjnych. Wnoszone przez Państwa do Holdingu udziały w Spółkach Operacyjnych stanowić będą wkład niepieniężny, który będzie w całości lub w części przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego Holdingu.

Obejmą Państwo udziały Holdingu bez dopłaty w gotówce. Ustalona na dzień wymiany udziałów wartość rynkowa udziałów przekazanych Państwu przez Holding przy wymianie udziałów odpowiadać będzie wartości rynkowej otrzymanych przez Holding od Państwa udziałów. Wymiana udziałów zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tej wymiany nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wartość nabywanych przez Państwa udziałów w Holdingu przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość zbywanych przez Państwa udziałów w Spółkach Operacyjnych, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do tej wymiany.

Odnosząc się do powyższego zauważyć należy, że z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych zawartych w art. 12 ust. 4d Ustawy o CIT wynika, iż efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do Spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że opisana we wniosku transakcja będzie stanowiła tzw. wymianę udziałów stosownie do art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. W analizowanej sprawie spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 12 ust. 11 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że:

• Spółka nabywająca tj. Holding uzyska bezwzględna większość praw głosu w Spółkach operacyjnych. Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo spółką akcyjną działającą na podstawie prawa luksemburskiego. Tym samym podlegają Państwo opodatkowaniu w Państwie członkowskim Unii Europejskiej;
• wnoszone przez Państwa udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej tj. Holdingu;
• zbywane przez Państwa udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;
• a wartość nabywanych przez Państwa udziałów (akcji) Holdingu przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez Państwa udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Podsumowując, należy stwierdzić, że transakcja wniesienia aportem udziałów w Spółkach Operacyjnych do Holdingu nie spowoduje powstania dla Państwa przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że dotyczą one konkretnych indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).