Opodatkowanie otrzymanego wynagrodzenia i rozliczenie wspólne małżonków.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 17 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanego wynagrodzenia. Uzupełniła go Pani – na wezwanie – pismem z 22 lipca 2024 r. (data wpływu 22 lipca 2024 r.).

Opis zdarzenia przyszłego

Jako obywatelka Ukrainy przebywa Pani w Polsce od maja 2022 roku. Po przyjeździe do Polski uzyskała Pani status PESEL UKR i przebywała Pani w kraju przez ponad 183 dni w roku podatkowym. W grudniu 2023 r. uzyskała Pani Kartę Pobytu na podstawie zatrudnienia w Polsce. Podczas pobytu w Polsce zawarła Pani umowę o świadczenie usług doradczych bezpośrednio z agendą (…). Od lipca pracuje Pani na podstawie międzynarodowej umowy konsultingowej z (…), gdzie oferuje Pani usługi doradcze. Umowa ta została zawarta z Panią jako osobą fizyczną. Warto wspomnieć, że (…) działa jako międzynarodowa organizacja udzielająca nieodpłatnej pomocy na rzecz programów. Jest Pani aktywnie zaangażowana w realizację jednego z nich. Współpraca ta ma na celu wsparcie Rządu Rzeczypospolitej Polskiej w reagowaniu na potrzeby dzieci w Polsce wynikające z konfliktu zbrojnego w Ukrainie. Pani wynagrodzenie jest bezpośrednio kontraktowane przez agendę ONZ i wypłacane z budżetu (…). Wystawiane przez Panią faktury kierowane są na (…). W maju 2023 r. wystąpiła Pani o indywidualną interpretację dotyczącą skutków podatkowych Pani dochodów (UNP: …). Na podstawie udzielonej interpretacji oraz faktu, że (…) działa jako organizacja non-profit, przyjmuje się, że jako pracownik ww. organizacji jest Pani zwolniona z opodatkowania. Pani mąż jest oficjalnie zatrudniony w polskiej firmie (…). Sumiennie wypełnia swoje obowiązki podatkowe i zgodnie z prawem przysługuje mu zwrot podatku dochodowego. W aktualnym formularzu PIT nie ma jednak opcji wskazania Pani dochodu zwolnionego z podatku jako jego małżonka. Teraz, w kontekście składania PIT-u współmałżonka za rok 2024, nie ma Pani pewności, jak prawidłowo wykazać dochody w przypadku wspólnego rozliczenia.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Ponieważ przebywa Pani w Polsce ponad 183 dni, Pani miejscem rezydencji podatkowej jest Polska.

Przyjechała Pani do Polski w maju 2022 roku uciekając przed wojną i tylko na okres wojny. Planuje Pani wrócić na Ukrainę, jak tylko będzie to wystarczająco bezpieczne.

Zawarła Pani umowę o indywidualne świadczenie usług (…).

(...) jest organizacją międzynarodową udzielającą bezzwrotnej pomocy na realizację Programu, w którym Pani uczestniczy. (...) opiera się całkowicie na dobrowolnych wpłatach od rządów i prywatnych darczyńców.

Program w którym Pani uczestniczy jest finansowany z bezzwrotnej pomocy. (...), w którym jest Pani zatrudniona, opiera się całkowicie na dobrowolnych wpłatach od rządów i prywatnych darczyńców. Zgodnie z (…) otworzył biuro, z siedzibą przy (…) w celu wsparcia działań Rządu Rzeczypospolitej Polskiej („Rząd”) w odpowiedzi na sytuację dzieci w Polsce wynikającą z konfliktu zbrojnego w Ukrainie.

Bezpośrednio realizuje Pani cel Programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, czy też cel ten realizuje (…), który następnie zleca Pani wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego Programem. W ścisłej współpracy ze wszystkimi sektorami/programami zaangażowanymi w realizowanie programów, wspiera Pani (…) w koordynowaniu tworzenia treści i zarządzania zasobami cyfrowymi, dbając o to, by informacje, wiadomości, materiały i inne treści były aktualne, zgodne z prawdą i publikowane na czas, adekwatne do kontekstu i spójne we wszystkich programach.

Ma Pani jedyne źródło dochodów, uzyskuje Pani dochody tylko z zatrudnienia w (…).

Pani i Pani mąż jesteście polskimi rezydentami podatkowymi, ponieważ obecnie Państwa miejscem zamieszkania jest Polska i legalnie tu przebywacie, posiadając kartę pobytu czasowego.

Między Panią i Pani mężem istnieje ustrój wspólności małżeńskiej.

Pani, ani Pani mąż nie podlegali/nie będą podlegać w okresie będącym przedmiotem zapytania opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytania

1)Czy Pani dochód powinien być uwzględniony we wspólnym rocznym zeznaniu podatkowym z Pani mężem?

2)Czy biorąc pod uwagę, że Pani dochód jest zwolniony z podatku i nie ma Pani obowiązku jego deklarowania, czy poprawne będzie wskazanie Pani jako osoby bez dochodu?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z polskim prawem podatkowym, jeśli Pani dochód jest zwolniony z podatku i nie ma Pani obowiązku jego deklarowania, Pani dochód nie powinien być uwzględniony we wspólnym rocznym zeznaniu podatkowym z Pani mężem.

Biorąc pod uwagę zwolnienie Pani dochodu z podatku oraz brak obowiązku jego deklarowania, poprawne będzie wskazanie Pani jako osoby bez dochodu we wspólnym rocznym zeznaniu podatkowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Pani wynagrodzenie otrzymywane z tytułu umowy zawartej z (…) jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ma Pani wątpliwości, czy dochody zwolnione z opodatkowania powinny być wykazane we wspólnym rozliczeniu z małżonkiem.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Jak wynika z art. 6 ust. 3a komentowanej ustawy:

Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:

Z ww. regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 cytowanej ustawy, następujące warunki:

1.są polskimi rezydentami podatkowymi,

2. pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

• przez cały rok podatkowy albo
• od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

3.nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

4.nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił więc warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

Z wniosku wynika, że jest Pani obywatelką Ukrainy. Pani i Pani mąż jesteście polskimi rezydentami podatkowymi. Obecnie Państwa miejscem zamieszkania jest Polska i legalnie tu przebywacie, posiadając kartę pobytu czasowego. Między Panią i Pani mężem istnieje ustrój wspólności małżeńskiej. Pani, ani Pani mąż nie podlegali/nie będą podlegać w okresie będącym przedmiotem zapytania opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Pani osiąga jedynie dochód z umowy z (…). Pracuje Pani w Polsce. Pani mąż jest zatrudniony w polskim biurze turystycznym.

Przyjmując za Panią informacje przedstawione we wniosku oraz uzupełnieniu, że Pani i Pani mąż jesteście rezydentami polskimi oraz Pani dochody są zwolnione z podatku dochodowego uznaję, że może Pani wspólnie rozliczyć się z małżonkiem. W zeznaniu tym, nie ma Pani obowiązku wykazywania uzyskanego przez Panią dochodu zwolnionego.

Pani stanowisko jest prawidłowe. 

Dodatkowe informacje

Zaznaczam, że powyższą interpretację oparto na informacjach przedstawionych przez Panią w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i odniesiono się wyłącznie do zadanych przez Panią pytań. Rolą organu interpretacyjnego nie jest ustalanie stanu faktycznego (nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego), a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez wnioskodawcę opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).