Brak obowiązku składania deklaracji kwartalnych w odniesieniu do rozlewu alkoholu całkowicie skażonego w paletopojemniki i karnistry.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 3 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy składania deklaracji kwartalnych w odniesieniu do rozlewu alkoholu całkowicie skażonego w paletopojemniki i karnistry, wpłynął 10 czerwca 2024 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2024 r. (wpływ 28 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca Sp. z o.o. w (...) jest firmą handlową. Spółka kupuje alkohol etylowy całkowicie skażony zwolniony z akcyzy z uwagi na całkowite skażenie, klasyfikowany do kodu CN 2207 20 00. Spółka posiada dokumenty z których wynika, że alkohol etylowy został skażony w sposób pozwalający uznać, że mamy do czynienia z alkoholem etylowym całkowicie skażonym (certyfikat skażenia tzw. europejskie skażenie). Alkohol etylowy całkowicie skażony jest przez spółkę kupowany od dostawcy krajowego w cysternie i rozlewany przy dostawie w paletopojemniki i karnistry o pojemności 1000 litrów, 20 litrów, 5 litrów. Następnie alkohol w paletopojemnikach i karnistrach jest sprzedawany dalej, głównie hurtowo, do odbiorców krajowych. Spółka dokonuje również zakupu i dalszej odsprzedaży alkoholu całkowicie skażonego bez rozlewu, tj. bezpośrednio w cysternie od dostawcy do odbiorcy.

Spółka nabywa alkohol całkowicie skażony wyłącznie w kraju od podmiotu krajowego. Spółka nie dokonuje WNT alkoholu całkowicie skażonego. W (...) r. spółka złożyła zgłoszenie rejestracyjne AKC-R w zakresie wyrobów energetycznych z zerową stawką akcyzy i alkoholu etylowego. Spółka dokonała również zgłoszenia w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych na platformie PUESC gdzie wykazała, iż posiada status podatnika podatku akcyzowego i podmiotu zużywającego w zakresie energii elektrycznej.

Spółka od (...) r. składa deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym w zakresie rozlewu do paletopojemników i karnistrów alkoholu całkowicie skażonego.

Spółka powzięła wątpliwości co do ciążących na niej obowiązków w tym zakresie - czy faktycznie jest zobowiązana do składania kwartalnych deklaracji akcyzowych.

Wskazać należy, że skażony alkohol etylowy jest jedynie przelewany do paletopojemników, kanistrów i nie mamy tu formalnie do czynienia z produkcją. Finalny wyrób dalej korzysta ze zwolnienia akcyzowego (ze względu na całkowite skażenie alkoholu). Natomiast w odniesieniu do alkoholu etylowego całkowicie skażonego, który nie jest rozlewany i odsprzedawany odbiorcy w transporcie cysterną, Wnioskodawca nie składa deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że alkohol etylowy całkowicie skażony o kodzie CN 2207 20 00 podlega całkowitemu skażeniu na podstawie Rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego.

Pytanie

Czy Spółka jest zobligowana do składania deklaracji kwartalnych w odniesieniu do rozlewu alkoholu całkowicie skażonego w paletopojemniki i karnistry?

Państwa stanowisko w sprawie

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka nabywa alkohol całkowicie skażony w kraju od podmiotu krajowego. Spółka nie dokonuje WNT alkoholu całkowicie skażonego. W konsekwencji Spółka nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w tym zakresie, bowiem nabycia krajowe alkoholu całkowicie skażonego nie stanowią przedmiotu opodatkowania w świetle art. 8 ustawy o podatku akcyzowym. Wnioskodawca nie jest więc zobowiązany do rejestracji jako podatnik podatku akcyzowego w tym zakresie.

Natomiast na gruncie art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie wyrobów akcyzowych:

1)objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2)wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Co istotne obowiązek ten, jak wynika z przepisu, dotyczy wyłącznie podmiotów, które w ramach działalności związanej z wyrobami zwolnionymi z akcyzy oraz wyrobami opodatkowanymi zerową stawką akcyzy są podatnikiem na gruncie przepisów akcyzowych. Obowiązek podatkowy i przedmiot opodatkowania następuje na etapie wyjścia wyrobu ze składu podatkowego w którym dokonano skażenia alkoholu (wyprowadzenie wyrobu poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy). Tym samym, jeżeli Spółka nie jest podatnikiem z tytułu zużycia wyrobu akcyzowego opisanego w stanie faktycznym, to w ocenie Wnioskodawcy nie jest zobligowana do składania deklaracji kwartalnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 17 załącznika nr 1 do ustawy, kod CN 2207, wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.

W załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG., pod poz. 17, kod CN 2207, wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.

Jak stanowi art. 93 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 93 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym:

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 30 ust. 9 pkt 1 ustawy:

Wskazać dalej należy, że przepisy dotyczące obowiązków deklaracyjnych co do zasady zostały przez ustawodawcę ujęte w rozdziale 4 ustawy (Deklaracja podatkowa).

I tak w myśl art. 21 ust. 1 ustawy:

Z kolei jak wynika z art. 21 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 24e ustawy:

Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy wskazać należy, że od 1 lipca 2021 r. ustawodawca wprowadził względem wyrobów akcyzowych nowe zasady dotyczące obowiązku składania deklaracji w zakresie podatku akcyzowego. Na mocy ustawy nowelizującej wprowadzono wówczas obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Obowiązek składania deklaracji za okres kwartalny dotyczy podatników w związku dokonywanymi przez nich czynnościami, których przedmiotem są wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy lub wymienione w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowane zerową stawką akcyzy. Deklaracja AKC-KZ składana jest wówczas do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał u nich – jako podatników akcyzy – obowiązek podatkowy. Jednocześnie, jeżeli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione – to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku, gdy nastąpi prawidłowe całkowite skażenie alkoholu środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej - zgodnie z rozporządzeniem Komisji (WE) Nr 3199/93 - podlega on bezwarunkowemu zwolnieniu od akcyzy i może być przedmiotem swobodnego obrotu na terytorium kraju po jego dopuszczeniu do konsumpcji. Tym samym co do zasady bez znaczenia pozostaje sposób dalszego wykorzystania takiego wyrobu (alkoholu etylowego), w sytuacji gdy będzie on wyrobem, który uprzednio został całkowicie skażony.

Jak wynika z okoliczności faktycznych sprawy nabywają Państwo na terytorium kraju alkohol etylowy całkowicie skażony na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 w cysternie, który jest następnie rozlewany w paletopojemniki i karnistry o pojemności 1000 litrów, 20 litrów, 5 litrów, a następnie dystrybuowany dalej, głównie hurtowo, do odbiorców krajowych.

Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwem, że w przedstawionych okolicznościach faktycznych, dokonując rozlewu całkowicie skażonego alkoholu etylowego, Spółka nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a w konsekwencji nie jest podatnikiem podatku akcyzowego i konsekwentnie nie jest zobligowana do składania deklaracji kwartalnych w odniesieniu do tych czynności.

Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zastrzec należy, że powyższa ocena prawna dotyczy wyłącznie zakresu objętego treścią sformułowanego pytania i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.).