Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych do PKWiU 58.29.3.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 4 marca 2024 r. w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca działalność prowadzi głównie w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem (przeważający kod PKD), a także jako działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, działalność fotograficzna, pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz artystyczna i literacka działalność twórcza (dodatkowe kody PKD).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył razem z wnioskiem o zarejestrowanie działalności gospodarczej dnia 22 lutego 2024 r.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do Wnioskodawcy są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności w tym roku podatkowym (2024) i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej, dotychczas uzyskał przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej rozliczanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym Wnioskodawca chce rozpocząć sprzedaż krojów pisma za pośrednictwem platform sprzedażowych i stron internetowych.

Krój pisma stanowi zbiór znaków graficznych, z których tworzy się teksty drukowane lub wyświetlane na ekranach. Litery kroju pisma są projektowane według wcześniej ustalonych przez projektanta charakterystycznych cech kroju, takich jak kształt, proporcje, grubość linii, odległości między literami itp. Kształty liter są następnie rysowane ręcznie lub cyfrowo, a następnie przekształcane do formatu cyfrowego.

Krój pisma przygotowywany jest w specjalistycznym oprogramowaniu do tworzenia krojów pisma, a następnie eksportowany, np. do formatu otf. Tak przygotowany i wyeksportowany krój pisma będzie sprzedawany na zasadach licencji na platformach sprzedażowych i stronach internetowych do pobrania on-line, a następnie instalowany przez posiadacza licencji na komputerze, urządzeniu mobilnym, w aplikacji internetowej lub serwerze do wykorzystania na stronach internetowych.

Przychody z tytułu sprzedaży projektowanych przez Wnioskodawcę krojów pisma będą wynikać z korzystania przez niego z praw autorskich należących do Wnioskodawcy. Przychody z tytułu sprzedaży projektowanych przez Wnioskodawcę krojów pisma nie będą stanowić wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do projektowanych przez Wnioskodawcę krojów pisma. Będą stanowić wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na wykorzystanie projektowanych przez Wnioskodawcę krojów pisma.

Wnioskodawca jest i będzie twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawie pokrewnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 248).

Jeśli osoba trzecia zleci zaprojektowanie kroju pisma, będzie to się odbywało przy pomocy indywidualnej umowy pomiędzy Wnioskodawcą, a zlecającym. Kroje zaprojektowane przez Wnioskodawcę z własnej inicjatywy, bez osoby zlecającej, sprzedawane będą za pośrednictwem platform sprzedażowych i stron internetowych na bazie umów licencyjnych.

Umowa, na podstawie której Wnioskodawca będzie sprzedawał kroje pisma nie będzie umową licencji w rozumieniu art. 163 ustawy z 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1170), ponieważ dotyczy ona znaków towarowych, a sam krój pisma nie jest znakiem towarowym. W umowie licencyjnej (tzw. umowa licencyjna końcowego użytkownika, z ang. EULA End-User License Agreement) załączanej do sprzedawanych krojów pisma będą określane możliwe pola eksploatacji oraz ewentualne limity dotyczące ilości urządzeń, na których będą mogły zostać zainstalowane kroje pisma i ograniczenia sposobu użycia. Kroje pisma będą sprzedawane za pośrednictwem platform sprzedażowych i stron internetowych. W przypadku platform sprzedażowych zawierana jest umowa pomiędzy platformą sprzedażową a sprzedającym (Wnioskodawcą), która pozwala platformie sprzedażowej na dystrybuowanie licencji oraz plików.

Ryzyko gospodarcze związane z tworzeniem przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku krojów pisma będzie ponosił Wnioskodawca. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności będzie ponosił Wnioskodawca.

Zlecone Wnioskodawcy czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, jeśli zostaną zlecone przez osobę trzecią. Kroje pisma przeznaczone do sprzedaży na platformach sprzedażowych i stronach internetowych Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył bez udziału osoby zlecającej, z własnej inicjatywy.

Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.: przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online.

Pytanie 

Czy sprzedaż krojów pisma powinna zostać opodatkowana stawką ryczałtu 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ponieważ przedmiotem sprzedaży jest plik pobierany z internetu, który można zainstalować na komputerze, urządzeniach mobilnych, w aplikacjach internetowych czy serwerach, sprzedaż krojów pisma można zakwalifikować jako PKWiU 58.29.32.

Uwzględniając art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prawidłowa stawka ryczałtu dla sprzedaży krojów pisma wynosi 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2, pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej rozliczanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym chce Pan rozpocząć sprzedaż krojów pisma za pośrednictwem platform sprzedażowych i stron internetowych. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności będzie ponosił Pan. Zlecone Panu czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, jeśli zostaną zlecone przez osobę trzecią. Ryzyko gospodarcze związane z tworzeniem krojów pisma będzie ponosił Pan.

Zatem, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu udzielania licencji na wykorzystanie projektowanych przez Pana krojów pisma stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udzielanie licencji ze względu na ciągły i zorganizowany charakter wypełnia znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 4 marca 2024 r.

·22 lutego 2024 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych razem z wnioskiem o zarejestrowanie działalności gospodarczej.

·Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·W odniesieniu do Pana są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Rozpoczął Pan wykonywanie działalności roku podatkowym (2024) i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej, dotychczas uzyskał przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

·W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·W ramach działalności gospodarczej chce Pan rozpocząć sprzedaż krojów pisma za pośrednictwem platform sprzedażowych i stron internetowych.

·Będzie Pan uzyskiwał przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.: przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online.

W odniesieniu do usług, które zamierza Pan świadczyć wskazać należy, że w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wprost wskazał usługi związane z wydawaniem: oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 58.29.3, będą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wedługstawki 12%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wskazał Pan we własnym stanowisku w sprawie – według stawki 8,5%.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).