Prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji, uznanie wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci za sprzedaż energii elektrycznej, która powinna być udokumentowana fakturą oraz ustalenie podstawy opodatkowania dla wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej:

-prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji;

-ustalenia podstawy opodatkowania dla wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci;

- prawidłowe w części dotyczącej uznania wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci za sprzedaż energii elektrycznej, która powinna być udokumentowana fakturą.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji, uznania wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci za sprzedaż energii elektrycznej, która powinna być udokumentowana fakturą oraz ustalenia podstawy opodatkowania dla wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 17 lipca 2024 r. (wpływ 18 lipca 2024 r.) oraz pismem z 14 sierpnia 2024 r. (wpływ 14 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina uzyskała wstępną promesę dofinansowania inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład Programu Inwestycji Strategicznych nr …. Polski Ład pn. „….”. Założeniem realizowanej inwestycji jest przeprowadzenie termomodernizacji w dwóch budynkach należących do Gminy. W ramach prac zostaną ocieplone ściany budynków oraz docieplone stropodachy, wymieniona stolarka okienna i drzwiowa, rozebrana zostanie kotłownia, ponieważ zadanie przewiduje montaż wspólnego źródła ciepła – pompy ciepła wraz z instalacją fotowoltaiczną. Zadanie bezpośrednio przyczyni się do poprawy efektywności energetycznej dwóch budynków oraz poprawy jakości powietrza w Gminie. Ww. inwestycja dotyczy obiektu znajdującego się w N. przy ul. X oraz Y w …. Jest to więc jedno zadanie realizowane w dwóch obiektach: w obiekcie przy ul. X, który wykorzystywany jest do czynności służących działalności zwolnionej oraz działalności opodatkowanej oraz w obiekcie przy ul. Y, który wykorzystywany jest do czynności służących działalności opodatkowanej oraz do czynności niepodlegającej opodatkowaniu.

Planowany termin zakończenia inwestycji to 30 sierpnia 2024 r. Łączne nakłady finansowe na realizację zadania opiewają na .... zł, w tym ... zł to środki z Polskiego Ładu Programu Inwestycji Strategicznych. Planowana inwestycja zostanie wykonana z zakresu realizacji zadań publicznych, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Realizacja zadania pn. „….”, w ramach której wykonana będzie m.in. instalacja fotowoltaiczna będzie miała na celu m.in. pozyskanie energii elektrycznej z otoczenia (słonecznej), co pozwali wykorzystać ją do zasilania w energię elektryczną obiektu przy ul. X oraz obiektu przy ul. Y.

Po zrealizowaniu inwestycji Gmina stanie się prosumentem energii odnawialnej i będzie wykorzystywać energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii, w instalacji w celu jej zużycia na potrzeby własne, a nadwyżkę energii elektrycznej wprowadzi do sieci celem jej odsprzedaży na rzecz sprzedawcy X sp. z o.o. Gmina będzie właścicielem instalacji fotowoltaicznej.

Gmina ma zawartą umowę kompleksową (umowa sprzedaży energii elektrycznej) z X sp. z o.o., na podstawie której X dokonuje w każdym okresie rozliczeniowym (2 miesiące) rozliczenia wartości energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne. Po zainstalowaniu fotowoltaiki rozliczenie to będzie dokonywane na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci na potrzeby własne. X sp. z o.o. w celu prowadzenia rozliczenia utworzy konto dla prosumenta, na którym będzie zaewidencjonowana ilość energii elektrycznej i wartość energii elektrycznej oraz wynikającą z nich wartość środków należną Gminie za energię elektryczną wprowadzoną do sieci. Będzie to tzw. depozyt prosumencki. Depozyt przeznaczony będzie na rozliczenie zobowiązań Gminy z tytułu zakupu energii elektrycznej. Na koniec każdego roku …. sp. z o.o. niewykorzystane środki w wysokości 20% zwróci na konto Gminy, pozostałe środki (niezwrócone) podlegać będą umorzeniu.

Gmina wykorzystuje obiekty w …  następujący sposób:

1)ul. X wykorzystywana jest do czynności służących działalności zwolnionej, czyli na potrzeby najmu lokali mieszkalnych oraz działalności opodatkowanej, czyli na potrzeby wywozu ścieków.

2)ul. Y wykorzystywana jest do czynności służących działalności opodatkowanej, czyli na potrzeby wynajmu części budynku na podstawie umowy najmu lokalu zawartą w dniu …. 2023 r. na rzecz Stowarzyszenia „….” oraz niepodlegającej opodatkowaniu, czyli na potrzeby prowadzenia samorządowej jednostki budżetowej pn. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w …..

Zgodnie z Zarządzeniem nr …. Wójta Gminy z dnia … 2024 r. w sprawie ustalenia prewspółczynnika odliczenia dla czynności służących działalności opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu, proporcji odliczenia dla czynności służących działalności opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku na 2024 rok oraz dla celów korekty prawa odliczenia podatku VAT naliczonego za 2023 r. ustalono na 2024 r. prewspółczynnik dla czynności służących działalności opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu 7% oraz proporcję odliczenia dla czynności służących działalności opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku 81%.

Pismem z 17 lipca 2024 r. (data wpływu 17 lipca 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie – uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

Na pytanie Organu „Czy w związku z realizacją inwestycji pn.: „…..” w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.”

Na pytanie Organu „Czy ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”, podali Państwo, że „Tak, obie instalacje zlokalizowane na obu budynkach będą stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.”

Na pytanie Organu „Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będziecie Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o:

a)art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub

b)art. 4 ust. 1a ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub

c)inne przepisy – jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną, tzn. konkretne przepisy prawa (tj. artykuły, ustępy, punkty) wraz z nazwą aktu prawnego, bez przytaczania ich treści.”,

wskazali Państwo, że „Zdaniem Gminy, w przypadku instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, będzie korzystała z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.”

Na pytanie Organu „Z opisu sprawy wynika, że Gmina ma zawartą umowę kompleksową z X  sp. z o. o. Prosimy o wskazanie czy umowa ta przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?”, odpowiedzieli Państwo, że „Umowa przewiduje należność za wprowadzoną do sieci energię według wartości energii określonej przez X.”

Na pytanie Organu „Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez ww. instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim terminie?

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?”,

wskazali Państwo, że „Tak, w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez ww. instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do siebie wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci Gmina będzie mogła ją wykorzystać w późniejszym terminie, jednak nie dłuższym niż rok. Na koniec każdego roku X sp. z o.o. niewykorzystane środki w wysokości 20% zwróci na konto Gminy, pozostałe środki (niezwrócone) będą podlegały umorzeniu.”

Na pytanie Organu „Czy ww. instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.”, odpowiedzieli Państwo, że „Zdaniem Gminy, ww. instalacje fotowoltaiczne, o których mowa we wniosku, mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 pkt 3.”

Efekty realizacji inwestycji będzie wykorzystywać Urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego. To Urząd bowiem dokonuje odpłatnych najmów nieruchomości. Dodatkowo część budynku przy ul.  Y będzie wykorzystywana przez jednostkę budżetową.

Gmina jest w stanie przyporządkować część kosztów do poszczególnych obiektów, niemniej jednak w ramach inwestycji będą ponoszone również koszty, których rozdzielenie nie będzie możliwe.

W stosunku do nabywanych w trakcie realizacji inwestycji towarów i usług, Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku budynku przy ul. X oraz w przypadku budynku przy ul. Y.

W stosunku do nabywanych w trakcie realizacji inwestycji towarów i usług, Gmina nie będzie miała możliwości wyodrębnienia kwot podatku od zakupów, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje w przypadku budynku przy ul. X oraz w przypadku budynku przy ul. Y.

Gmina pod pojęciem wartość netto „depozytu” rozumie w ten sposób, że wartość ta stanowi nadwyżkę energii elektrycznej wprowadzonej do sieci pomniejszoną o zobowiązanie wobec zakładu energetycznego.

Jednocześnie Gmina pragnie doprecyzować stan faktyczny. Po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej doszło do zmiany koncepcji, co oznacza, że zamiast jednej instalacji fotowoltaicznej będą dwie instalacje fotowoltaiczne: jedna dla potrzeb budynku w …. przy ul. X i druga dla potrzeb budynku w … przy ul. Y, ale w ramach jednej inwestycji.

Ponadto w piśmie z 14 sierpnia 2024 r. (data wpływu 14 sierpnia 2024 r.), w odpowiedzi na wezwanie Organu o wskazanie w sposób niebudzący wątpliwości informacji „czy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznych objętych wnioskiem będą Państwo dokonywali rozliczeń w oparciu o:

a)art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii (net metering)?

czy

b)art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (net billing)?”,

wskazali Państwo, że „Gmina w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznych objętych wnioskiem będzie dokonywała rozliczeń w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (net billing).”

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 lipca 2024 r.)

1. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę przedmiotowej inwestycji?

2. Czy wprowadzenie energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci (wg ilości określonej w depozycie prosumenckim) stanowi sprzedaż energii elektrycznej na rzecz X sp. z o.o., która powinna być udokumentowana fakturą VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 lipca 2024 r.)

Państwa zdaniem Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług dla czynności służących działalności opodatkowanej, niepodlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej od podatku w taki sposób, iż w pierwszej kolejności zastosowanie znajduje prewspółczynnik w wysokości 7%, a względem pozostałej kwoty zastosowanie znajduje proporcja odliczenia w wysokości 81%.

Wprowadzenie energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci (wg ilości określonej w depozycie prosumenckim) stanowi sprzedaż energii elektrycznej na rzecz X sp. z o.o., która powinna być udokumentowana fakturą VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej:

-prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji;

-ustalenia podstawy opodatkowania dla wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci;

- prawidłowe w części dotyczącej uznania wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci za sprzedaż energii elektrycznej, która powinna być udokumentowana fakturą.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla zachowania spójności niniejszej interpretacji, w pierwszej kolejności udzielono odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, a następnie na pytanie oznaczone we wniosku nr 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na postawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE z 11 grudnia 2006 r. L 347/1), zgodnie z którym:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o OZE.

Według art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 2b ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 1 i ust. 2 ustawy o OZE stanowi, że:

Zgodnie z art. 4c ust. 1-6 ustawy o OZE:

W myśl art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali inwestycję pod nazwą „…”. Założeniem realizowanej inwestycji jest przeprowadzenie termomodernizacji w dwóch budynkach należących do Gminy. Jest to więc jedno zadanie realizowane w dwóch obiektach: w obiekcie przy ul. X oraz w obiekcie przy ul. Y. Po zrealizowaniu inwestycji staną się Państwo prosumentem energii odnawialnej i będą wykorzystywać energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii w celu jej zużycia na potrzeby własne, a nadwyżkę energii elektrycznej wprowadzą Państwo do sieci celem jej odsprzedaży na rzecz sprzedawcy X sp. z o.o. Będą Państwo właścicielem instalacji fotowoltaicznej. Obie instalacje zlokalizowane na obu budynkach będą stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. W związku z wyprodukowaną energią elektryczną z ww. instalacji fotowoltaicznych będą Państwo dokonywali rozliczeń w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (net billing). Mają Państwo zawartą umowę kompleksową (umowa sprzedaży energii elektrycznej) z X sp. z o.o., na podstawie której X dokonuje w każdym okresie rozliczeniowym (2 miesiące) rozliczenia wartości energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne. Po zainstalowaniu fotowoltaiki rozliczenie to będzie dokonywane na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci na potrzeby własne. X sp. z o.o. w celu prowadzenia rozliczenia utworzy konto dla prosumenta, na którym będzie zaewidencjonowana ilość energii elektrycznej i wartość energii elektrycznej oraz wynikającą z nich wartość środków należną Państwu za energię elektryczną wprowadzoną do sieci. Będzie to tzw. depozyt prosumencki. Depozyt przeznaczony będzie na rozliczenie Państwa zobowiązań z tytułu zakupu energii elektrycznej. Na koniec każdego roku X sp. z o.o. niewykorzystane środki w wysokości 20% zwróci na Państwa konto, pozostałe środki (niezwrócone) podlegać będą umorzeniu.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy wprowadzenie energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci (wg ilości określonej w depozycie prosumenckim) stanowi sprzedaż energii elektrycznej na rzecz X sp. z o.o., która powinna być udokumentowana fakturą VAT.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

Znajduje to potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-219/12 Fuchs, w którym Trybunał uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy wprowadzane energii elektrycznej do sieci należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie będzie występowało wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą Państwo dokonywali dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. instalacjach fotowoltaicznych nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która została zawarta przedsiębiorstwem energetycznym (X Sp. z o.o.).

W konsekwencji, jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej będą Państwo dokonywać (będąc prosumentem energii odnawialnej) na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego (X Sp. z o.o.) dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 29a ust. 7 ustawy:

Z przytoczonego powyżej przepisu art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Kluczowa dla konstrukcji podstawy opodatkowania jest analiza pojęcia wynagrodzenia rozumianego jako wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Z kolei z przytoczonych powyżej przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej czy prosument wirtualny wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast w przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE), jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy o OZE, tj. jako suma następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną oraz rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.

Wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) jest wartością należną za wytworzenie i wprowadzenie przez prosumenta energii do sieci.

Z przepisów ustawy o OZE wynika również, że depozyt prosumencki pokazujący wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię wprowadzoną do sieci (ilość energii i wartość tej energii), jak wynika z przepisów ustawy o OZE, przeznaczony jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta. Jak wynika z treści art. 4c ust. 4 ustawy o OZE, wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym. Depozyt zapisany na koncie prosumenckim służy więc do regulowania zobowiązań, natomiast nie wpływa na kwestię ustalania podstawy opodatkowania.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta, pozostaje bez wpływu na określenie wysokości podstawy opodatkowania.

Zatem kwotę należną dla Państwa (prosumenta) z tytułu dostawy energii elektrycznej, wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych, stanowi wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez Państwa po zbilansowaniu międzyfazowym i rynkowej ceny energii elektrycznej. Wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) – jak stwierdzono powyżej – jest wartością należną Państwu z tytułu rozliczenia wprowadzonej do sieci energetycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, obejmującą całość należnego Państwu świadczenia od przedsiębiorstwa energetycznego, którą – w celu określenia podstawy opodatkowania – należy pomniejszyć o kwotę występującego dla tej dostawy podatku należnego. Wskazuje to, że ww. wartość (iloczyn energii wprowadzonej do sieci po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) stanowi kwotę brutto z tytułu dostawy wprowadzonej przez Państwa energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek VAT.

W konsekwencji podstawę opodatkowania, jaką powinni Państwo określić z tytułu sprzedaży energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie rozliczeniowym, nie jest ilość określona w depozycie prosumenckim. Podstawę opodatkowania u Państwa jako prosumenta z tytułu wprowadzenia energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych stanowi wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez Państwa jako prosumenta do sieci – po zbilansowaniu godzinowym (czyli z uwzględnieniem bilansowania międzyfazowego) i ceny stosowanej dla danego okresu rozliczenia, pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Natomiast na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Jak wykazano powyżej, wprowadzenie do sieci energii elektrycznej wytworzonej przez Państwa w ww. instalacjach fotowoltaicznych, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym wprowadzenie do sieci energii elektrycznej wytworzonej przez Państwa w ww. instalacjach fotowoltaicznych stanowi sprzedaż – w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy – na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego (X Sp. z o.o.).

Zatem będą Państwo zobowiązani, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, do udokumentowania fakturą ww. sprzedaży energii elektrycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego (X sp. z o.o.).

Podsumowując, wprowadzenie energii elektrycznej wytworzonej w ww. instalacjach fotowoltaicznych do sieci stanowi sprzedaż, którą powinni Państwo udokumentować fakturą VAT, jednakże nie – jak Państwo wskazują – według ilości określonej w depozycie prosumenckim, a według iloczynu ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez Państwa po zbilansowaniu międzyfazowym i rynkowej ceny energii elektrycznej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie uznania wprowadzania energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych do sieci za sprzedaż energii elektrycznej, która powinna być udokumentowana fakturą jest prawidłowe. Natomiast Państwa stanowisko w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania jest nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h tej ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Ponadto w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 10b ustawy:

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że założeniem realizowanej inwestycji jest przeprowadzenie termomodernizacji w dwóch budynkach należących do Państwa, tj. obiektu znajdującego się przy ul. X oraz obiektu przy ul. Y. W ramach inwestycji zostaną ocieplone ściany budynków oraz docieplone stropodachy, wymieniona stolarka okienna i drzwiowa, rozebrana zostanie kotłownia, ponieważ zadanie przewiduje montaż wspólnego źródła ciepła – pompy ciepła wraz z instalacją fotowoltaiczną. Przy czym w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zamiast jednej instalacji fotowoltaicznej będą dwie instalacje fotowoltaiczne: jedna dla potrzeb budynku przy ul. X i druga dla potrzeb budynku przy ul. Y, ale w ramach jednej inwestycji.

Jak rozstrzygnięto powyżej, wprowadzanie przez Państwa do sieci energetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez instalacje fotowoltaiczne, będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa energii elektrycznej nie została przez ustawodawcę wymieniona jako zwolniona od podatku, w konsekwencji stanowi ona czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że realizacja inwestycji będzie miała na celu m.in. pozyskanie energii elektrycznej z otoczenia (słonecznej), co pozwali wykorzystać ją do zasilania w energię elektryczną obiektu przy ul. X oraz obiektu przy ul. Y. Ww. obiekty wykorzystują Państwo w następujący sposób:

1)ul. X wykorzystywana jest do czynności służących działalności zwolnionej oraz działalności opodatkowanej;

2)ul. Y wykorzystywana jest do czynności służących działalności opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach ww. inwestycji wyłącznie w zakresie w jakim będą one wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto w sytuacji, gdy wydatki służą w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku i nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z podanych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo w stanie przyporządkować część kosztów do poszczególnych obiektów, niemniej jednak w ramach inwestycji będą ponoszone również koszty, których rozdzielenie nie będzie możliwe. W stosunku do nabywanych w trakcie realizacji inwestycji towarów i usług, nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie będą mieli Państwo możliwości wyodrębnienia kwot podatku od zakupów, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Zatem w niniejszej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji, zastosowanie znajdą regulacje art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz art. 90 ustawy.

Przy czym w przypadku wydatków, które są Państwo w stanie przyporządkować do obiektu przy ul.X, służącego Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych od tego podatku, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do wydatków, które są Państwo w stanie przyporządkować do obiektu przy ul. Y, służącego Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Z kolei w stosunku do wydatków, których nie są Państwo w stanie przyporządkować do konkretnego obiektu, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał oceny poprawności wyliczenia prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.