Prawo do odliczenia podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy – w związku z zakupami towarów i usług zrealizowanych w ramach projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług– jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy – w związku z zakupami towarów i usług zrealizowanych w ramach projektu pn.: „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lipca 2024 r. (wpływ 16 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

D jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021r. poz. 305 ze zm.). Według Polskiej Klasyfikacji Działalności Gospodarczej (PKD 2007), rodzaj przeważającej działalności (9104 Z) to „Działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody”. D jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Do zadań ustawowych należy ochrona przyrody, a w szczególności:

·prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach (…);

·udostępnienie (…);

·prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

W procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt. 1-3, D dokonuje czynności sprzedaży materiałów i usług. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych, przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

D prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

D uzyskuje przychody:

·opodatkowane (…);

·zwolnione: (…);

·związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (wydatki inwestycyjne): (…).

D nie wykonuje działalności gospodarczej na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy o ochronie przyrody. Cel zakupu (powiązanie ze sprzedażą opodatkowaną) D, zamierza skorzystać z programu dofinansowania przedsięwzięć dotyczących poprawy efektywności energetycznej i gospodarki wodno-ściekowej (…). Dofinansowanie ma stanowić 80% kosztów kwalifikowalnych, 20% sfinansuje D ze środków własnych lub źródeł zewnętrznych. Tytuł projektu „(…)”. Realizacja projektu odbywać się będzie w latach 2024-2025. Szacowany koszt projektu wynosi (…) zł.

W ramach programu D planuje przeprowadzić:

1.Budowę zbiorników bezodpływowych („szamba betonowe”) (…) w celu modernizacji infrastruktury służącej uregulowaniu gospodarki ściekowej. (…) Obiekty służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty powstałej inwestycji w ramach ww. projektu wykorzystywane będą do celów innych niż działalność gospodarcza (art. 15 ust. 2 VAT). (…) Obiekt służy do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Efekty powstałej inwestycji w ramach ww. projektu wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza(art. 15 ust. 2 VAT). (…) wykorzystywany jest przez pracowników (...). Ponadto w budynku znajdują się pokoje gościnne które służą jako baza noclegowa dla osób zewnętrznych (...). Pokoje w budynku (...) są odpłatne. Obiekt służy do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Efekty powstałej inwestycji w ramach ww. projektu wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (art. 15 ust. 2 VAT). Przeznaczenie ww. budynków po dokonaniu inwestycji w ramach programu „(…)” nie zmieni się i nadal będą wykorzystywane w opisany sposób.

2.Termomodernizację istniejącej infrastruktury, poprzez budowę mikroinstalacji fotowoltaicznej w następujących budynkach: A, B, C, E.

W ramach programu D planuje w budynkach przeprowadzić prace polegające na budowie mikroinstalacji fotowoltaicznych dla potrzeb obsługi ww. budynków, a w budynku C pomieszczeń administracyjnych (…).

Budynek A (…). Obiekt służy do czynności opodatkowanych. Efekty powstałej inwestycji w ramach ww. projektu wykorzystywane będą do celów prowadzonej działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 VAT).

W budynku B (…). Obiekt służy do czynności opodatkowanych. Efekty powstałej inwestycji w ramach ww. projektu wykorzystywane będą do celów prowadzonej działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 VAT).

C (…). Obiekt służy do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Efekty powstałej inwestycji w ramach ww. projektu wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (art. 15 ust. 2 VAT).

Budynek E. Obiekt służy do czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty powstałej inwestycji w ramach ww. projektu wykorzystywane będą do celów innych niż działalność gospodarcza (art. 15 ust. 2 VAT).

3.Montaż klimatyzatorów w budynku C. W ramach programu D planuje w budynku C (biura) przeprowadzić prace polegające na montażu jednostek zewnętrznych i odpowiadających im jednostek wewnętrznych. Budynek C obecnie jak i po wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznej oraz montażu klimatyzatorów jest i będzie wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków ponoszonych z tytułu realizacji w ramach ww. programu w całości do celów wykonywanej przez D działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zakupu towarów i usług w ramach planowanej inwestycji nie można bezpośrednio przypisać do wykonywanej działalności gospodarczej opodatkowanej (sprzedaż drewna, siana, tusz zwierząt, biletów wstępu, itp.), ani zwolnionej (z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze). Można zauważyć pośredni związek nabywanych towarów i usług w ramach inwestycji z działalnością gospodarczą D oraz wpływem na całościowe funkcjonowanie D. Obiekt służy do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Efekty powstałej inwestycji w ramach ww. projektu wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza innych niż działalność gospodarcza (art. 15 ust. 2 VAT).

Faktury dokumentujące koszty związane z realizacją ww. projektu, będą dokumentować odrębnie wydatki zawiązane z poszczególnymi zadaniami to jest: budową zbiorników bezodpływowych, termomodernizacją, montażem klimatyzatorów. Będą wystawione na D.

1.W związku z montażem mikroinstalacji fotowoltaicznych na D, o których mowa we wniosku Wnioskodawca informuje, że będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.)

2.Wszystkie mikroinstalacje objęte wnioskiem będą stanowić mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

3.Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym na wszystkie mikroinstalacje objęte wnioskiem zostanie zawarta przed montażem mikroinstalacji.

4.W przypadku mikroinstalacji objętych wnioskiem Wnioskodawca nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

5.W przypadku mikroinstalacji objętych wnioskiem D będzie korzystał z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Mikroinstalacje objęte wnioskiem nie mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust.2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Tak, wydatki które zostaną poniesione w ramach projektu „(…)”, będą mogły być przez D przypisane w całości do działalności gospodarczej w przypadku realizacji zadania polegającego na budowie mikroinstalacji fotowoltaicznej w budynkach: A oraz B.

D nie będzie miał obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach projektu, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, w następujących przypadkach:

·Budowa szamba: (…);

·Budowa mikroinstalacji fotowoltaicznej w budynku C;

·Montaż klimatyzatorów w budynku C.

W ww. przypadkach D będzie stosował prewspółczynnik.

Oddzielnie zostaną przyporządkowane wydatki poniesione na budowę: „szamba” w budynkach (…) oraz mikroinstalacji fotowoltaicznej w budynku E. Wydatki te nie będą przypisane do działalności gospodarczej.

Wydatki ponoszone w ramach projektu będą ewidencjonowane oddzielnie dla każdego obiektu w podziale na rodzaj i miejsce „zadania” – szambo, fotowoltaika, klimatyzacja, a następnie według rodzaju kosztu inwestycji np. materiał, usługa, opłata.

Pytanie

Czy D będzie przysługiwać prawo, zgodnie z art. 86 ust. 2a, do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z zakupami towarów i usług realizowanych w ramach działań dotyczących poprawy efektywności energetycznej i gospodarki wodno-ściekowej (…), w ramach projektu „(…)” w związku z:

1.Budową zbiorników bezodpływowych (…);

2.Termomodernizacją istniejącej infrastruktury, poprzez budowę mikroinstalacji fotowoltaicznej (…);

3.Montażem klimatyzatorów w budynku C?

Państwa stanowisko w sprawie

1.D będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, z tytułu nabycia towarów i usług w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie mikroinstalacji fotowoltaicznej w budynku A oraz w B. Towary i usługi wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych.

D będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, z tytułu nabycia towarów i usług w celi realizacji inwestycji polegającej na: budowie zbiorników bezodpływowych (…), budowie mikroinstalacji fotowoltaicznej i montażem klimatyzatorów (…). Ponieważ budynki są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz nieopodatkowanych.

D może odzyskać koszt podatku VAT poniesionego na realizację inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Z uwagi na fakt, że przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej (w rozumieniu art.15 ust. 2 VAT) nie jest możliwe, D kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, obliczy zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej tzw. proporcji. Dlatego D będzie miał prawo do zastosowania „prewspółczynnika”.

Ustalona proporcja za 2023 r. wynosi 89,42% po zaokrągleniu 90%. Udział sprzedaży opodatkowanej w przychodach ogółem za rok 2023 wynosi 34%. Prewspółczynnik do odliczenia podatku VAT za 2023r wynosi 30,60% po zaokrągleniu 31%.

2.D nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art.86 ust. 2a ustawy o VAT, z tytułu nabycia towarów i usług w celi realizacji inwestycji (…). Budynki są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Realizacja zadania będzie służyła do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku– jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz art. 90 ustawy.

W oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Przepis art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Powyższy przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy oraz cele, o których mowa w art. 8 ust. 5), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Stosownie do treści przepisu art. 90 ust. 4 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierzają Państwo zrealizować projekt polegający na budowie zbiorników bezodpływowych (…); budowie mikroinstalacji fotowoltaicznych (…); jak również montażu klimatyzatorów (…). Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Część z wydatków będą Państwo w stanie przyporządkować do działalności gospodarczej. Ponoszone wydatki będą również w części wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT – na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy – od wydatków związanych z realizacją projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”.

Zatem, w odniesieniu do wydatków, które są Państwo w stanie przyporządkować w całości do działalności gospodarczej (wyłącznie opodatkowanej podatkiem VAT – mikroinstalacje (…)), prawo do odliczenia podatku VAT przysługiwać będzie Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – od całości poniesionych w tym zakresie wydatków.

Z kolei wydatki, które nie będą przypisane do działalności gospodarczej, a efekty powstałej inwestycji wykorzystywane będą wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza (szamba w budynkach mieszkalnych), nie będą uprawniały do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – wśród ponoszonych wydatków znajdą się takie, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem (wydatki mieszane) – szamba (…), mikroinstalacje oraz klimatyzatory (…). Nie będą Państwo w stanie tych wydatków przyporządkować wyłącznie do działalności gospodarczej. Nie będą mieli Państwo również obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od tego podatku. W związku z tym, w pierwszej kolejności będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy. W dalszej kolejności, skoro towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu w ramach programu będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych od podatku od towarów i usług i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego w ramach realizacji ww. projektu do poszczególnych rodzajów czynności, to będą Państwo zobowiązani dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, 3 i następne ustawy.

W związku z powyższym, od wydatków dot. szamba (…), mikroinstalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzatora (…), ponoszonych w związku z realizacją projektu w ramach programu, będą Państwo mieli prawo do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

W odniesieniu natomiast do wydatków ponoszonych na budowę mikroinstalacji fotowoltaicznych w E należy wskazać, że – wbrew temu co twierdzą Państwo w złożonym wniosku – przedmiotowy obiekt wykorzystywany będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT, ale również do czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z at. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. 2018 r., poz. 1276).

Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Ponadto, zarówno przepisy ustawy jak też aktów wykonawczych nie regulują kwestii zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej, tym samym dostawa ta opodatkowana jest właściwą stawką podatku VAT.

Jak wskazali Państwo w treści wniosku, w związku z montażem mikroinstalacji fotowoltaicznych będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Wszystkie mikroinstalacje objęte wnioskiem będą stanowić mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 tej ustawy. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym na wszystkie mikroinstalacje objęte wnioskiem zostanie zawarta przed montażem mikroinstalacji. Nie będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Natomiast będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Mikroinstalacje objęte wnioskiem nie mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust.2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zatem, w związku z faktem, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki ponoszone na montaż przedmiotowej instalacji w E– wbrew Państwa twierdzeniom – będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT) jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Z treści wniosku nie wynika, że mają Państwo możliwość przypisania wydatków – w odniesieniu do E – w całości do działalności gospodarczej, tym samym przysługiwać będzie Państwu w tym zakresie prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 86 ust. 2a ustawy.

Zatem, przysługiwać będzie Państwu – na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu na budowę mikroinstalacji w E.

Zatem Państwa stanowisko uznałem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności wykorzystywania stacji ładowania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).