Ustalenie, czy transakcja połączenia transgranicznego i objęcie udziałów przez Wnioskodawcę wygeneruje przychód podatkowy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 9 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych połączenia transgranicznego spółek. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lipca 2024 r. (wpływ 16 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polską rezydentką podatkową, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, nieprowadzącą pozarolniczej działalność gospodarczej i niebędącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ani rolnikiem ryczałtowym.

Wnioskodawczyni posiada wszystkie udziały w Spółce holenderskiej A. (dalej zwana "Spółką"), które nabyła w drodze spadku po zmarłym mężu. Od czasu nabycia udziałów przez Wnioskodawczynię Spółka nie prowadzi działalności operacyjnej i skupia się na działalności inwestycyjnej w postaci inwestycji w (...).

Wnioskodawczyni zanosi się z zamiarem przeniesienia majątku Spółki holenderskiej do polski celem rozpoczęcia działalności operacyjnej w Polsce. Wnioskodawczyni przewiduje inwestycje w (…) w Polsce. Jednak firma napotyka ograniczenia w podejmowaniu natychmiastowych działań, biorąc pod uwagę jej obecną siedzibę w Holandii. Geograficzne ograniczenie podkreśla konieczność ustanowienia obecności finansowej w Polsce, aby zwiększyć szybkość w podejmowaniu decyzji biznesowych i reaktywność na potencjalne przedsięwzięcia. Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie utworzyć łatwo dostępne rezerwy gotówkowe w Polsce, a obecnie w pierwszej kolejności zmuszona jest do wypłaty dywidendy ze Spółki zagranicznej, co opodatkowanej jest 15% u źródła a następnie 19% podatkiem od dywidend w Polsce, uwzględniając kwotę podatku zapłaconą już za granicą. Wnioskodawczyni planuje przenosząc majątek firmy do Polski znacząco zmniejszyć koszty administracyjne. Przeniesienie ma odbyć się na mocy restrukturyzacji (…). W pierwszym etapie restrukturyzacji Wnioskodawczyni powoła Spółkę z o.o. z siedzibą w Polsce, której będzie większościowym wspólnikiem. Pozostałymi wspólnikami będą synowie Wnioskodawczyni. Kolejnym etapem restrukturyzacji będzie połączenie transgraniczne polskiej Spółki Przejmującej ze Spółką holenderską (…) na podstawie:

• art. 492 § 1 pkt 1 w związku z art. 516 indeks 1 i następnymi ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej jako k.s.h.).
• Dyrektywy 2005/56/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 26 października 2005 r. w sprawie transgranicznego łączenia się spółek kapitałowych (Dz. U. L. 370 z dnia 25 listopada 2005).

Połączenie nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej (holenderskiej) na Spółkę polską. Przeniesienie majątku Spółek Przejmowanych na Spółkę przejmującą nastąpi w zamian za wydanie udziałów Spółki wspólnikowi Spółki przejmowanej. Wskutek połączenia zgodnie z art. 493 § 1 k.s.h. Spółki Przejmowane zostaną rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie nastąpi z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby Spółki przejmującej, tj. w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wpis ten wywoła skutek wykreślenia Spółki przejmowanej. Spółka wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki Spółki przejmowanej (art. 494 § 1 k.s.h.). W wyniku połączeniu Spółka holenderska przestanie istnieć, a polska Spółka nabędzie majątek posiadany wcześniej przez Spółkę przejętą.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W wyniku połączenia Spółek nie zostaną wypłacone dopłaty w gotówce.

Udziały zostały w całości nabyte w drodze spadku.

Na pytanie: czy przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do przejęcia odpowiedziała Pani, że nie. Przeniesie udziałów nastąpi zgodnie z wartością udziałów Spółki przejmowanej.

Na pytanie: czy połączenie spółek zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i czy jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania odpowiedziała Pani: Tak. Celem przeniesienia działalności operacyjnej i inwestycyjnej Spółki jest możliwość skutecznego sprawowania zarządu na podmiotem w Polsce ze względu na miejsce zamieszkania wspólniczki i zarządu.

Pytania

1. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, transakcja fuzji i objęcie w jej ramach udziałów przez Wnioskodawczynię wygeneruje przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?

2. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego transakcja fuzji spowoduje powstanie przychodu dla polskiej spółki przejmującej?

3. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego transakcja fuzji będzie podlegała obowiązkowi raportowania jako schemat podatkowy?

4. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego transakcja fuzji będzie na podstawie art. 119zzl Ordynacji podatkowej wymagała wystąpienia z wnioskiem do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o wydanie opinii w zakresie transgranicznego przekształcenia, połączenia albo podziału spółki?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytania dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych i Ordynacji podatkowej zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pani stanowisko w sprawie

Pani stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku.

W związku z faktem, iż w zdarzeniu przyszłym, będącym przedmiotem wniosku objęcie udziałów w Spółce przejmującej odbędzie się bez dopłat w gotówce oraz majątek Spółki przejmowanej zostanie wyceniony zgodnie z jego wartością księgową to transakcja objęcia udziałów nie wygeneruje jakiegokolwiek przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawczyni, w tym w szczególności przychodu ustalanego na podstawie art. 24 ust 8 u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a ustawy:

Jak wynika z powołanego przepisu, połączenie spółek co do zasady skutkuje powstaniem dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. Dochód ten powstaje na moment realizacji połączenia.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy:

Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:

• art. 24 ust. 8da ustawy:

• oraz art. 24 ust. 8db ustawy:

Przepis art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy odnosi się natomiast do relacji tzw. wartości podatkowej udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej i udziałów (akcji) przyznanych w spółce przejmującej.

Wartość podatkowa udziałów (akcji) to przyjęta przez podatnika wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów (akcji), która pozostaje w rachunku podatkowym podatnika do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Wartość podatkowa jest pochodną sposobu objęcia lub nabycia udziałów (akcji). Nie jest tożsama z ich aktualną wartością rynkową czy bilansową.

Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 24 ust. 19 ww. ustawy:

W myśl art. 24 ust. 20 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

• jest Pani polską rezydentką podatkową, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, nieprowadzącą pozarolniczej działalność gospodarczej i niebędącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ani rolnikiem ryczałtowym;
• posiada Pani wszystkie udziały w Spółce holenderskiej;
• udziały zostały w całości nabyte w drodze spadku;
• w pierwszym etapie restrukturyzacji powoła Pani Spółkę z o.o. z siedzibą w Polsce, której będzie większościowym wspólnikiem. Kolejnym etapem restrukturyzacji będzie połączenie transgraniczne polskiej Spółki Przejmującej ze Spółką holenderską (…);
• przeniesienie majątku Spółek Przejmowanych na Spółkę przejmującą nastąpi w zamian za wydanie udziałów Spółki wspólnikowi Spółki przejmowanej. W wyniku połączeniu Spółka holenderska przestanie istnieć, a polska Spółka nabędzie majątek posiadany wcześniej przez Spółkę przejętą;
• w wyniku połączenia Spółek nie zostaną wypłacone dopłaty w gotówce;
• przyjęta przez Panią dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do przejęcia. Przeniesie udziałów nastąpi zgodnie z wartością udziałów Spółki przejmowanej;
• celem przeniesienia działalności operacyjnej i inwestycyjnej Spółki jest możliwość skutecznego sprawowania zarządu na podmiotem w Polsce ze względu na miejsce zamieszkania wspólniczki i zarządu.

Na tle powyższego zgłosiła Pani wątpliwość, czy przeprowadzenie wskazanego powyżej połączenia spółek – na moment jego dokonania – będzie stanowiło przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując subsumpcji przedstawionego opisu sprawy pod zaprezentowany stan prawny należy stwierdzić, że planowane połączenie spółki przejmującej ze spółką przejmowaną poprzez przejęcie całego majątku spółki przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Pani jako wspólnika przychodu podatkowego stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich połączenia.

Tym samym prawidłowo Pani oceniła, że w związku z planowanym Połączeniem transgranicznym, po Pani stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).