Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

ZOZ w (…) uzyskuje następujące przychody:

1)przychody z tytułu świadczenia usług medycznych, które podlegają zwolnieniu od podatku VAT (ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. art. 43 ust. 1 pkt 18 ) przychody z ww. tytułu stanowią około 99 % ogólnych przychodów,

2)przychody z tytułu najmu lokali, odsprzedaż materiałów i usług, od których odprowadzony jest należny podatek VAT.

Od dokonywanych zakupów rozliczenie podatku VAT naliczonego odbywa się następująco:

a)podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej – nie jest odliczany,

b)podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej – jest odliczany w całości,

c)podatek naliczony dotyczący zarówno sprzedaży zwolnionej jak i opodatkowanej – nie jest odliczany (z uwagi na to, że proporcja za rok poprzedni sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem wyniosła 0,31% uznano, że proporcja ta wynosi 0).

Ustawa o podatku od towarów i usług art. 90 ust. 10 pkt 2.

Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) będzie realizował projekt pod tytułem: (…).

W ramach projektu planowana jest modernizacja/wymiana systemu (…) wraz z wdrożeniem (…) i e-usług. Dodatkowo planowany jest zakup (…) wraz z zakupem (…). W celu osiągnięcia powyższych celów, konieczna jest modernizacja infrastruktury serwerowej – macierzowej, komputerowej i sieciowej.

Realizacja powyższego projektu będzie w całości służyła profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia czyli usługom zwolnionym od podatku VAT – art. 43 ust. 1 pkt 18.

Pytanie

Czy Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projekt pod tytułem: (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod tytułem: (…).

W ramach projektu planowana jest modernizacja/wymiana systemu (…) wraz z wdrożeniem (…) i e-usług. Dodatkowo planowany jest zakup (…) wraz z zakupem (…). W celu osiągnięcia powyższych celów, konieczna jest modernizacja infrastruktury serwerowej – macierzowej, komputerowej i sieciowej.

Realizacja powyższego projektu będzie w całości służyła profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia czyli usługom zwolnionym od podatku VAT – art. 43 ust. 1 pkt 18.

Zgodnie z art. 86 ust 1 Ustawy o VAT:

Odliczenie i zwrot podatku istnieje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, wówczas przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) nie może więc korzystać z takiego odliczenia, gdyż zrealizowane z tego projektu zadania w całości będą służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia czyli usługom zwolnionym od podatku VAT – art. 43 ust. 1 pkt 18.

Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej umożliwi właściwe oszacowanie kosztów kwalifikowanych projektu i przygotowanie dokumentacji aplikacyjnej, w tym Wniosku o dofinansowanie oraz kosztorysów i złożenie projektu do dofinansowania w ramach programu regionalnego (…), a także w dalszym etapie prawidłowe rozliczenie projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: (…).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym więc warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali

– realizacja powyższego projektu będzie w całości służyła profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia czyli usługom zwolnionym od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W konsekwencji,nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: (…).

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).