Skutki podatkowe wystąpienia ze spółki jawnej jednego ze wspólników.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wystąpienia ze spółki jawnej jednego ze wspólników. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2024 r. (wpływ 27 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego 

Podatniczka jest polskim rezydentem i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatniczka w 2011 roku, wraz z innymi wspólnikami, założyła spółkę jawną wnosząc do niej nieruchomość użytkową (budynek wraz z gruntem, na którym jest posadowiony), której wszyscy wspólnicy byli współwłaścicielami. Wcześniej ta nieruchomość była współwłasnością podatniczki, nabyła ją na podstawie umowy kupna-sprzedaży 15 marca 2002 roku, umowa miała formę aktu notarialnego.

W okresie trwania spółki budynek był amortyzowany zgodnie z przyjętą klasyfikacją PKD (grunt wniesiony nie podlegał amortyzacji) co stanowiło koszt podatkowy wszystkich wspólników. Na dzień założenia spółki wniesiono prawo użytkowania wieczystego gruntu. W międzyczasie prawo to zostało przekształcone w prawo własności decyzją Burmistrza (…) w dniu (…) 2013 roku. Burmistrz za to przekształcenie ustalił opłatę, która nie została zaliczona do kosztów podatkowych spółki jako związana bezpośrednio z gruntem.

W dniu (…) sierpnia 2023 roku podatniczka wystąpiła ze spółki pozostawiając nieruchomość w majątku spółki, jednocześnie otrzymując w pieniądzu spłatę jej wkładu. Spłata ta została rozłożona na okres 3 lat, począwszy od grudnia 2023 roku. Kolejne spłaty mają następować co roku.

W okresie funkcjonowania spółki podatniczka posiadała 25% udziałów spółki i na dzień wystąpienia z niej rozliczała się z podatku dochodowego metodą liniową. Po wystąpieniu ze spółki podatniczka zlikwidowała działalność. Spółka jawna, której podatniczka była wspólniczką rozliczała się na zasadach uproszczonych, wg podatkowej książki przychodów i rozchodów. W trakcie trwania spółki wszystkie dochody osiągnięte przez podatniczkę zostały przez nią opodatkowane i wypłacone.

Na dzień zmiany umowy spółki (wystąpienia podatniczki) wszyscy wspólnicy podjęli uchwałę w formie aktu notarialnego o spłacie występujących wspólników w zamian za pozostawienie w spółce ich wysokości udziałów w nieruchomości, wartość tej nieruchomości została określona rynkowo, nie dokonano wyceny, ani przez biegłego ani bilansowej.

Pytanie

Czy dochód osiągnięty przez podatniczkę w roku 2023 oraz latach kolejnych będzie opodatkowany wg podatku liniowego zgodnie z formą opodatkowania na dzień wystąpienia ze spółki i likwidacji własnej działalności?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na dzień otrzymania środków ze spłaty wkładu pozostawionego w spółce, po stronie podatniczki powstał przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. nr 80, poz. 350, dalej updof). Wartość tego przychodu stanowi kwota otrzymana, nie wykazana w umowie wystąpienia tylko faktycznie otrzymana na konto. Zatem w rozpatrywanym stanie faktycznym, spłata kwoty udziału kapitałowego w ratach będzie generować u byłego wspólnika przychód z działalności gospodarczej – każdorazowo w dniu otrzymania przez niego środków pieniężnych od tej spółki. W umowie wystąpienia ze spółki wskazano, że podatniczka otrzyma rok po roku 3 przelewy, które będą się w sumie składać na kwotę pozostawionego wkładu w spółce. Przychód ten należy pomniejszyć o niezamortyzowaną część nieruchomości, która zostaje w spółce, w części dotyczącej podatniczki. Po stronie kosztów należy również wykazać proporcjonalną wartość gruntu z dnia wniesienia do spółki oraz proporcjonalną wartość opłaty za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

Tak wyliczony dochód podatniczka powinna opodatkować wg zasad jakich opodatkowywała własne dochody z działalności gospodarczej na dzień wystąpienia ze spółki. Pomimo tego, że podatniczka w miesiącu sierpniu 2023 zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej w latach kolejnych będzie opodatkowywać przychody otrzymane wg stawki 19% (podatek liniowy) i składać odpowiednie zeznania z tego tytułu.

Podobnego zdania jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w swojej interpretacji z 11 sierpnia 2021 roku (0114-KDIP3-1.4011.450.2021.5.BS) wskazał w jakiej formie należy rozliczyć się z tego dochodu. Trzeba mieć na względzie, że stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 11 updof, z omawianego przychodu należy wyłączyć kwotę, która odpowiada uzyskanej przez wspólnika, przed jego wystąpieniem ze spółki, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania (ustalonymi proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku spółki), pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16a updof.

Reasumując podatniczka zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu wyliczonego jak powyżej w dacie otrzymania środków ze spółki i w kolejnych okresach. Koszty uzyskania przychodów ją dotyczące uwzględni w całości już przy wpływie pierwszej płatności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 22 § 1-2 ww. ustawy:

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 28 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.)

W sytuacji, gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzależniony jest natomiast od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 2 powyższej ustawy:

Zgodnie z tą zasadą, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jej udziałów. Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy uzyskujący przychody/dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej mogą wybrać sposób opodatkowania tych przychodów/dochodów. Wynika to z art. 9a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ww. przepisów wynika, że środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Innymi słowy, w przepisie tym ustawodawca wprost zapisał, że wyłączeniu z opodatkowania w przypadku wypłaty udziału kapitałowego podlega przypadająca na występującego wspólnika różnica między przychodem spółki a kosztami jego uzyskania, pomniejszona o wypłaty dokonane wcześniej z tytułu udziału w spółce. To oznacza, że dochód z udziału w spółce, opodatkowany w każdym roku, od którego odprowadzono zaliczki na podatek, bez względu na to, czy pozostał w spółce niewypłacony, czy też jako przekazany na inne kapitały – został wyłączony z opodatkowania przy obliczeniu udziału kapitałowego stanowiącego źródło przychodu w momencie jego wypłaty. Wyłączeniu podlega zatem jedynie ten dochód.

Ponadto zgodnie z art. 24 ust. 3c ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2011 r., wraz z innymi wspólnikami, założyła Pani spółkę jawną wnosząc do niej nieruchomość użytkową (budynek wraz z gruntem, na którym jest posadowiony), której wszyscy wspólnicy byli współwłaścicielami. W 2023 r. wystąpiła Pani z tej spółki pozostawiając nieruchomość w majątku spółki, jednocześnie otrzymując w pieniądzu spłatę jej wkładu. Spłata ta została rozłożona na okres 3 lat, począwszy od grudnia 2023 roku. W okresie funkcjonowania spółki posiadała Pani 25% udziałów spółki i na dzień wystąpienia z niej rozliczała się z podatku dochodowego metodą liniową. Po wystąpieniu ze spółki zlikwidowała Pani działalność. Spółka jawna, której była Pani wspólniczką rozliczała się na zasadach uproszczonych, wg podatkowej książki przychodów i rozchodów.

Stosownie do art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że wypłacone Pani środki finansowe z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, której była Pani wspólnikiem, stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie wypłaty tych środków (poszczególnej raty).

Ustalony zgodnie z ww. przepisami dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez podatnika formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów w roku wystąpienia wspólnika ze spółki i likwidacji własnej działalności.

Zatem dochód osiągnięty przez Panią w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej podlega i będzie podlegać (pod warunkiem, że nie zmieni się Pani sytuacja np. rozpocznie Pani prowadzenie działalności gospodarczej) opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym na zasadach, o których mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto informujemy, że pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).