Obowiązki płatnika w związku z finansowaniem pracownikom bonów żywieniowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący obowiązków płatnika w związku z wydawaniem pracownikom bonów żywnościowych na posiłki profilaktyczne. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lipca 2024 r. (data wpływu 15 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorstwo ….. Spółka z o.o. … -… zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy obowiązków płatników w związku z finansowaniem pracownikom posiłków.

Pracodawca na podstawie Regulaminu pracy wydaje pracownikom bony uprawniające do uzyskania na ich podstawie posiłków lub art. spożywczych, pracodawca nie ma możliwości wydawania pracownikom posiłków. Bony wydawane są w okresie zimowym, tj. od 1 listopada do 31 marca, pracownikom nie przysługuje ekwiwalent pieniężny za posiłki.

Uzupełnienie wniosku

Pracodawca na podstawie Regulaminu pracy wydaje pracownikom bony uprawniające do uzyskania na ich podstawie posiłków Pracodawca w porozumieniu z zakładową organizacją związkową w tym regulaminie ustalił na jakich stanowiskach pracy pracownicy powinni otrzymywać posiłek profilaktyczny oraz zasady ich wydawania. Pracodawca nie ma możliwości wydawania pracownikom posiłków. Bony wydawane są w okresie zimowym, tj. od 1 listopada do 31 marca pracownikom nie przysługuje ekwiwalent pieniężny za posiłki. Posiłki (bony wydawane są pracownikom pracującym w Wydziale …  oraz Wydziale .…. ). Stanowiska, którym przysługuje posiłek regeneracyjny to: monter sieci wodociągowej, monter sieci kanalizacyjnej, operator oczyszczalni ścieków, monter konserwacji sieci sanitarnej, robotnik gospodarczy oraz inkasent.

Obowiązek zapewnienia posiłków profilaktycznych dotyczy pracowników, którzy:

• wykonują prace związane z wysiłkiem fizycznym, powodujące w ciągu zmiany roboczej efektywny wydatek energetyczny organizmu powyżej 2000 kcal u mężczyzn i powyżej 1100 kcal u kobiet;
• wykonują pracę związane z wysiłkiem energetycznym w pomieszczeniach zamkniętych, powodujące w ciągu zmiany roboczej efektywny wydatek energetyczny organizmu powyżej 1500 kcal u mężczyzn i powyżej 1000 kcal u kobiet, jeżeli temperatura w miejscu pracy utrzymuje się stale na wysokości poniżej 10 stopni Celsjusza lub wskaźnik obciążenia termicznego wynosi powyżej 25 stopni Celsjusza lub są wykonywane na otwartej przestrzeni w okresie zimowym,
• wykonują prace pod ziemią,
• są zatrudnieniu przy usuwaniu skutków klęsk żywiołowych i innych zdarzeń losowych (bez względu na stanowisko pracy i występujący wydatek energetyczny).

Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji co do nieuwzględniania w podstawie opodatkowania wartości bonów uprawniających pracowników do otrzymania posiłków w oparciu o przepis podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 i 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z § 2 ust. 2 i § 3 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie posiłków profilaktycznych i napojów. Przedsiębiorstwo nie aktualizuje corocznie jaki wydatek energetyczny organizmu jest w każdym dniu przy każdej czynności. Nie mamy każdego roku nowych aktualnych badań pomiarowych wydatku energetycznego. Ostania aktualizacja pomiaru wydatków energetycznych była wykonana w 2019 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu):

Czy w związku z powyższym wartość przekazanych pracownikom bonów na posiłki w placówkach gastronomicznych i handlowych, korzysta ze zwolnienia pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 i 11b na podstawie pomiarów z 2019 r.?

Państwa stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Według Państwa, wartość przekazanych pracownikom bonów na posiłki w placówkach gastronomicznych i handlowych, korzysta ze zwolnienia pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 i 11b na podstawie pomiarów z 2019 r.

Stanowisko swoje potwierdzają Państwo faktem, iż prace wykonywane przez pracowników na stanowiskach, uprawniających do zapewnia posiłków profilaktycznych się nie zmieniły i nie ma potrzeby ich aktualizacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do jego treści:

Powyższy przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 1:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Użyty w art. 12 ust. 1 ww. ustawy zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.

Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 tejże ustawy:

Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy:

Art. 11 ust. 2a ustawy stanowi, że:

W świetle powyższego, do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą.

Jednocześnie stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast prawa i obowiązki pracodawcy oraz pracowników reguluje ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.). Obowiązek pracodawcy zapewnienia nieodpłatnie pracownikom zatrudnionych w szczególnie uciążliwych warunkach odpowiednich posiłków i napojów ze względów profilaktycznych wynika z art. 232 Kodeksu pracy.

Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Rodzaje tych posiłków i napojów oraz wymagania, które powinny spełnić, a także przypadki i warunki ich wydawania określają przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz. U. z 1996 r. poz. 279 ze zm.).

Zgodnie z § 1 pkt 1 tego rozporządzenia:

Natomiast na podstawie § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że pracodawca na podstawie Regulaminu pracy wydaje pracownikom bony uprawniające do uzyskania na ich podstawie posiłków Pracodawca w porozumieniu z zakładową organizacją związkową w tym regulaminie ustalił na jakich stanowiskach pracy pracownicy powinni otrzymywać posiłek profilaktyczny oraz zasady ich wydawania. Pracodawca nie ma możliwości wydawania pracownikom posiłków. Bony wydawane są w okresie zimowym, tj. od 1 listopada do 31 marca pracownikom nie przysługuje ekwiwalent pieniężny za posiłki. Posiłki (bony wydawane są pracownikom pracującym w Wydziale Wody oraz Wydziale Kanalizacji i Oczyszczalni Ścieków).

Podkreślić należy, że z literalnego brzmienia przepisu art. 21 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, aby na pracodawcę nałożony został dodatkowy obowiązek polegający na weryfikacji sposobu realizacji bonu, kuponu, lub innego dowodu uprawniającego pracownika do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych, lub napojów bezalkoholowych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych.

W świetle powyższego, wartość bonów żywnościowych, uprawniających do nabywania na ich podstawie produktów spożywczych służących do przygotowania posiłku profilaktycznego, przekazanych nieodpłatnie pracownikom celem wywiązania się przez Państwa z obowiązku zapewnienia posiłków profilaktycznych, będzie stanowić dla Państwa pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 11b tej ustawy. W konsekwencji, w przedmiotowym zakresie nie ciążą na Państwu obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Jednocześnie wyjaśniam, że ocena Państwa stanowiska została dokonana wyłącznie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie odniosłem się natomiast od kwestii badań pomiarowych wydatku energetycznego, do czego nie jestem uprawniony w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).