Możliwość zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodu związanego z kredytem hipotecznym – ugoda z bankiem.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaniechania poboru podatku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan w związku małżeńskim od 2001 r., w którym panował i nadal panuje ustrój majątkowej wspólności ustawowej małżeńskiej.

W 2007 r. zawarł Pan wraz z żoną umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych „złotówkowy” w Banku (...)

Celem kredytu był zakup nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu (budowlaną) w miejscowości (...). Działkę gruntu (budowlaną) kupił Pan pod przyszłą inwestycję – budowę domu jednorodzinnego. Kwota zaciągniętego kredytu wynosiła (...) zł.

W 2008 r. podjął Pan decyzję o budowie domu jednorodzinnego na posiadanej działce gruntu (budowlanej). Zdecydował się Pan na sfinansowanie tej budowy kredytem. Kredyt chciał Pan uzyskać w tym samym Banku, ale po analizie wielu ofert kredytowych, wybrał Pan ofertę innego Banku. W tym momencie do spłaty posiadanego kredytu pozostało (...) zł.

(...) 2008 r. wraz z małżonką zawarli Państwo umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych waloryzowany kursem CHF w (...). w kwocie łącznej (...) zł na okres kredytowania wynoszący (...) miesięcy. Według umowy (...) o kredyt hipoteczny, jego celem była:

1)budowa domu metodą gospodarczą (kwota (...) zł);

2)spłata innego kredytu mieszkaniowego (kwota (...) zł).

Spłata innego kredytu mieszkaniowego – była to spłata posiadanego kredytu na zakup gruntu (budowlanego) zawartego w 2007 r. w (...) Była to pierwsza wypłacona Panu transza w wysokości (...) zł. Kolejne transze były wypłacane po okazaniu zaświadczenia o spłacie kredytu na działkę gruntu (budowlaną) w (...). Po spłacie tego pierwszego kredytu Bank wypłacał Panu kolejne środki.

Łącznie wraz z małżonką otrzymał Pan (...) zł.

W 2009 r. budowa domu została zakończona. Zamieszkał Pan w nim z całą rodziną.

W 2021 r. wniósł Pan pozew do Sądu przeciwko (...) o uznanie umowy (...) za nieważną.

(...) 2024 r. zapadł wyrok, w którym Sąd Okręgowy w A, (...) ustalił nieistnienie pomiędzy stronami stosunku prawnego kredytu, wynikającego z umowy kredytu (...). Orzeczenie jest nieprawomocne i stronom przysługuje możliwość wniesienia apelacji.

(...) 2024 r. Bank (...) wyraził zgodę na zaproponowaną przez Pana propozycję ugody do umowy (...). Przy aktualnym zadłużeniu – wynoszącym (...) zł – Bank (...) zadeklarował, że obniży saldo do spłaty do kwoty (...) zł (jednorazowa spłata) oraz zwróci koszty zastępstwa procesowego w sprawie.

W propozycji ugody przedstawionej przez Bank (...), zwalnia on Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w zakresie kwoty (...) zł. Obecnie jest Pan zdecydowany na podpisanie ugody z Bankiem (...) do umowy (...).

Załącznikami do propozycji ugody jest oświadczenie powodów o cofnięciu pozwu ze zrzeczeniem się roszczenia oraz oświadczenie pozwanego o wyrażeniu zgody na cofnięcie pozwu, i oświadczenie o spełnianiu warunków wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, dotyczące możliwości skorzystania z ulgi podatkowej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.  w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

W treści tych oświadczeń miałby Pan wskazać m.in. czy kredyt został przez Pana zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie od powyższego wskazać należy, że dom którego budowa została sfinansowana opisanym powyżej kredytem, służył wyłącznie celom mieszkaniowym dla Pana rodziny. Dom ten nigdy nie służył działalności gospodarczej, jak również nie był przedmiotem najmu. Mieszka Pan w nim do dnia dzisiejszego. Kredyt dalej Pan spłaca.

Oświadcza Pan, że nie korzystał wcześniej z zaniechania poboru podatku z tytułu jakiegokolwiek kredytu i do dnia złożenia niniejszego wniosku ugoda z Bankiem (...) nie została zawarta, przy czym zawarta zostanie nie wcześniej niż po otrzymaniu wnioskowanej interpretacji.

Pytanie

Czy – na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe – cała kwota zwolnienia z długu wobec (…)., z tytułu umowy kredytu hipotecznego nr (...) z (...) 2008 r. w kwocie (...) zł, winna podlegać zaniechaniu od poboru podatku dochodowego, w sytuacji gdy cel tego kredytu składał się z dwóch części, tj. budowa domu metodą gospodarczą (kwota kredytu (...) zł) i spłata innego kredytu mieszkaniowego (kwota kredytu (...) zł)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w odniesieniu do postawionego pytania – z uwagi na treść rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe – w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, cała kwota umorzenia, tj. (...) zł winna podlegać zaniechaniu od poboru podatku dochodowego.

Umorzenie przez bank części kwoty kredytu hipotecznego, który posiada Pan w Banku (…) stanowić będzie dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednak do uzyskanego przez Pana przychodu, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, ponieważ będzie Pan spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w odniesieniu do całości umorzonego kredytu.

Wskazany wyżej kredyt hipoteczny (...) został zaciągnięty w 100% na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej. Nie skorzystał Pan z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Wynika z niego, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Z wniosku w szczególności wynika, że jest Pan w związku małżeńskim od 2001 r. w którym panował i nadal panuje ustrój majątkowej wspólności ustawowej małżeńskiej. W 2007 r. zawarł Pan wraz z żoną umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych „złotówkowy” w (...). Celem kredytu był zakup nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu (budowlaną) w miejscowości (…). Działkę gruntu (budowlaną) kupił Pan pod przyszłą inwestycję – budowę domu jednorodzinnego. Kwota zaciągniętego kredytu wynosiła (...) zł. W 2008 r. podjął Pan decyzję o budowie domu jednorodzinnego na posiadanej działce gruntu (budowlanej). Zdecydował się Pan na sfinansowanie tej budowy kredytem. Kredyt chciał Pan uzyskać w tym samym Banku, ale po analizie wielu ofert kredytowych, wybrał Pan ofertę innego Banku. W tym momencie do spłaty posiadanego kredytu pozostało (...) zł. (...) 2008 r. wraz z małżonką zawarli Państwo umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych waloryzowany kursem CHF w (...) w kwocie łącznej (...) zł na okres kredytowania wynoszący (...) miesięcy. Według umowy (...) o kredyt hipoteczny, jego celem była budowa domu metodą gospodarczą (kwota (...) zł) i spłata innego kredytu mieszkaniowego (kwota (...) zł) – była to spłata posiadanego kredytu na zakup gruntu (budowlanego) zawartego w 2007 r. w (...) Była to pierwsza wypłacona Panu transza w wysokości (...) zł. Kolejne transze były wypłacane po okazaniu zaświadczenia o spłacie kredytu na działkę gruntu (budowlaną) w Banku (…). Po spłacie tego pierwszego kredytu Bank wypłacał Panu kolejne środki. Łącznie wraz z małżonką otrzymał Pan (...) zł. W 2009 r. budowa domu została zakończona. Zamieszkał Pan w nim z całą rodziną. W 2021 r. wniósł Pan pozew do Sądu przeciwko (…). o uznanie umowy (...) za nieważną. (...) 2024 r. zapadł wyrok, w którym Sąd Okręgowy w A, (...) ustalił nieistnienie pomiędzy stronami stosunku prawnego kredytu wynikającego z umowy kredytu (...). Orzeczenie jest nieprawomocne i stronom przysługuje możliwość wniesienia apelacji. (...) 2024 r. Bank (…) wyraził zgodę na zaproponowaną przez Pana propozycję ugody do umowy (...). Przy aktualnym zadłużeniu wynoszącym (...) zł Bank (…) zadeklarował, że obniży saldo do spłaty do kwoty (...) zł (jednorazowa spłata) oraz zwróci koszty zastępstwa procesowego w sprawie. W propozycji ugody przedstawionej przez Bank (...) zwalnia on Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w zakresie kwoty (...) zł. Obecnie jest Pan zdecydowany na podpisanie ugody z Bankiem (...) do umowy (...). Załącznikami do propozycji ugody jest oświadczenie powodów o cofnięciu pozwu ze zrzeczeniem się roszczenia oraz oświadczenie pozwanego o wyrażeniu zgody na cofnięcie pozwu, i oświadczenie o spełnianiu warunków wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, dotyczące możliwości skorzystania z ulgi podatkowej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Oświadcza Pan, że nie korzystał wcześniej z zaniechania poboru podatku z tytułu jakiegokolwiek kredytu i do dnia złożenia niniejszego wniosku ugoda z Bankiem (...) nie została zawarta, przy czym zawarta zostanie nie wcześniej niż po otrzymaniu wnioskowanej interpretacji.

Pana wątpliwości wiążą się z ustaleniem, czy w przedstawionej przez Pana sytuacji, do całej umorzonej przez Bank kwoty wierzytelności z tytułu zaciągniętego (...) 2008 r. kredytu hipotecznego znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102).

Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez Bank wierzytelności związanej z zaciągniętym przez Pana kredytem mieszkaniowym wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).

Zgodnie z art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W konsekwencji, wartość umorzonej kwoty wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Pana będzie stanowiła dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Przychód taki może skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe:

1.Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1)umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a)kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b)osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2)otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

2.Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1)kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2)odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3)opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3.W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4.W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.

5.Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1)jednego gospodarstwa domowego albo

2)więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).

6.Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7.W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

W myśl § 3 rozporządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1)udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2)zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3)zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do § 4 rozporządzenia:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.

Z kolei, art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

–położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z § 3 przytoczonego rozporządzenia).

Analizowane zaniechanie może mieć zastosowanie także w przypadku umorzenia kredytu refinansowego, którym zastąpiono kredyt mieszkaniowy lub zaciągniętego na jego spłatę kredytu konsolidacyjnego. Wówczas obejmuje ono odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (§ 1 ust. 4 omawianego rozporządzenia).

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w świetle przedstawionych przez Pana okoliczności, do dochodów które uzyska Pan w związku z umorzeniem kwoty wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego (...) 2008 r. w ... na spłatę innego kredytu mieszkaniowego, udzielonego w 2007 r. na nabycie działki budowlanej oraz na budowę na tej działce domu metodą gospodarczą, znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Wyjaśniamy także, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana jako osoby występującej z wnioskiem. Nie dotyczy ona natomiast Pana żony, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie, może wystąpić z odrębnym, spełniającym wymogi formalne, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej, wnioskiem o jej wydanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia (...) 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.