Możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości preferencyjnego rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2024 r. (wpływ 29 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest wdową samotnie wychowującą córkę i osiąga dochody z umowy o pracę. Córka ... (NIP: …) jest studentką i otrzymuje jedynie rentę rodzinną.

Wraz z córką Wnioskodawczyni miała spółkę jawną (po 50 procent udziału każda), która była przez cały 2023 r. zawieszona i w związku z tym nie uzyskały one przychodów, nie ponosiły wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów.

W spółce jawnej Wnioskodawczyni wybrała formę opodatkowania na zasadach ogólnych, a córka w formie podatku liniowego.

Ponadto do 10 grudnia 2023 r. Wnioskodawczyni prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą w spadku jako zarządca sukcesyjny pod nazwą … w spadku – NIP: …. i wybrała formę opodatkowania ryczałt ewidencyjny, gdzie były przychody i koszty uzyskania przychodów i rozliczy tę działalność pod numerem NIP: ….

A zatem, w całym 2023 r. spółka była zawieszona, a Wnioskodawczyni osiągnęła dochód jedynie z umowy o pracę, natomiast córka otrzymywała tylko rentę rodzinną.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie  z przewodnikiem dla podatnika, preferencyjne rozliczenie dochodów osób samotnie wychowujących dzieci, zasady obowiązujące w 2023 r. - Wnioskodawczyni chciałaby rozliczyć się za 2023 r. PIT-36 - jako matka samotnie wychowująca dziecko.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przez cały 2023 r.  (i nadal) Jej stan cywilny nie uległ zmianie - jest wdową.

Data urodzenia córki ... to: 16 czerwca 2001 r. W całym 2023 r. córka uczyła się na uczelni wyższej – .... córka jest jedynym dzieckiem Wnioskodawczyni.

W 2023 r. w stosunku do Wnioskodawczyni i córki ... nie miały zastosowania:

-przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

-ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okręgowego i przemysłów komplementarnych.

Natomiast w odniesieniu do przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni wskazuje, że córka ... przez cały 2023 r. miała w spółce wybraną formę opodatkowania podatkiem liniowym, jednak spółka była zawieszona i nie osiągnęła przychodów, nie poniosła kosztów uzyskania przychodów, nie miała zobowiązań lub uprawnień do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania oraz nie miała uprawnień do dokonania innych doliczeń lub odliczeń.

Natomiast Wnioskodawczyni do 10 grudnia 2023 r. prowadziła działalność gospodarczą w spadku jako zarządca sukcesyjny z formą opodatkowania ryczałt ewidencyjny i rozliczyła tę działalność PIT-28S pod numerem NIP: ….

W 2023 r. Wnioskodawczyni osiągnęła dochody ze stosunku o pracę i nie osiągnęła dochodów ze spółki jawnej, ponieważ była zawieszona z formą opodatkowania na zasadach ogólnych.

Pytanie

Czy na podstawie obowiązujących przepisów i przedstawionego opisu stanu faktycznego  za 2023 r. Wnioskodawczyni może rozliczyć się jako matka samotnie wychowująca dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

W przypadku Wnioskodawczyni nie będzie miało zastosowanie wykluczenie wynikające  z art. 6 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226) i Wnioskodawczyni może skorzystać i rozliczyć się za 2023 r. PIT-36 jako matka samotnie wychowująca dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

• posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci);

·wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka (dzieci);

·nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

·niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym określonym w tym przepisie jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Do celów przepisów art. 9 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kontekście terminu dla rezygnacji z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych:

Przez termin z ust. 1 należy rozumieć:

-20 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w roku podatkowym, albo

-31 grudnia roku podatkowego, jeżeli pierwszy przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Punktem wyjścia dla obliczania terminu określonego w art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt osiągnięcia przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dopóki zatem podatnik nie osiągnie w danym roku podatkowym przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, może złożyć rezygnację z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy czym ostatecznym terminem dla tej rezygnacji w tym przypadku jest dzień 31 grudnia tego roku.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, ww. przepis nakłada obowiązek składania rocznych zeznań podatkowych i nie zawiera zwolnienia z tego obowiązku podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej.

Do osób, co do których mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie znajduje zastosowania przepis art. 6 ust. 4c tej ustawy.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

-jest Pani wdową i ma pełnoletnią córkę;

-w 2023 r. Pani córka uczyła się na ...;

-wraz z córką ma Pani spółkę jawną (po 50 procent udziału Pani i córka), w której wykonywanie działalności gospodarczej przez cały 2023 r. było zawieszone;

-w całym 2023 r. osiągnęła Pani dochód jedynie z umowy o pracęi nie osiągnęła Pani dochodów ze spółki jawnej, ponieważ była zawieszona;

-córka w 2023 r. otrzymywała tylko rentę rodzinną;

-w spółce jawnej wybrała Pani formę opodatkowania na zasadach ogólnych, a Pani córka w formie podatku liniowego;

-córka przez cały 2023 r. miała w spółce wybraną formę opodatkowania podatkiem liniowym, jednak spółka była zawieszona i nie osiągnęła przychodów, nie poniosła kosztów uzyskania przychodów, nie miała zobowiązań lub uprawnień do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania oraz nie miała uprawnień do dokonania innych doliczeń lub odliczeń.;

-do 10 grudnia 2023 r. wykonywała Pani jako zarządca sukcesyjny jednoosobową działalność gospodarczą w spadku pod nazwą … (NIP: …. forma opodatkowania ryczałt ewidencyjny) i rozliczyła Pani tę działalność PIT-28S pod numerem NIP: ………;

-w 2023 r. w stosunku do Pani i córki nie miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okręgowego i przemysłów komplementarnych.

W myśl art. 49 pkt 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170 zwanej dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”):

Z uregulowań wynika, że ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwa osoby fizycznej usankcjonowała nowy podmiot, który stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Na mocy tych uregulowań przedsiębiorstwo w spadku uzyskało odrębną podmiotowość prawnopodatkową, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej w zakresie podatków związanych z działalnością tego przedsiębiorstwa.

Działalność przedsiębiorstwa w spadku została uznana za pozarolniczą działalność gospodarczą, a tym samym stanowi odrębne źródło przychodu. Ponadto przyjęto zasadę, że podatek dochodowy od osób fizycznych od działalności przedsiębiorstwa w spadku obliczany będzie na takich samych zasadach, jakie obowiązują w przypadku osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedsiębiorstwo w spadku posiada zatem status samodzielnego podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 43 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei zgodnie z art. 7a ust. 2 ww. ustawy:

Powyższe oznacza, że przedsiębiorstwo w spadku jest samo w sobie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedsiębiorstwo w spadku uzyskało odrębną podmiotowość prawnopodatkową jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej w zakresie podatków związanych z działalnością tego przedsiębiorstwa.

Należy podkreślić, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest przedsiębiorstwo w spadku, a nie właściciele przedsiębiorstwa czy zarządca sukcesyjny.

Reasumując, skoro w 2023 r. z działalności gospodarczej nie uzyskała Pani i córka żadnych przychodów, nie osiągnęła przychodów, nie poniosła kosztów uzyskania przychodów, nie miała zobowiązań lub uprawnień do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania, nie miała uprawnień do dokonania innych doliczeń lub odliczeń,

a spełniła Pani pozostałe warunki, to może Pani w 2023 r. w rocznym zeznaniu w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych, obliczyć należny podatek dochodowy od uzyskanych w 2023 r. dochodów, w sposób określony w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).