Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizowanymi zadaniami.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 14 maja 2024 r., który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizowanymi zadaniami.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie (…), jest osobą prawną o celach niezarobkowych, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Osobowość prawną nabyło z dniem wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego - 6 kwietnia 2006 r.

Stowarzyszenie działa jako Lokalna Grupa Działania (LGD). LGD jest partnerstwem terytorialnym, trójsektorowym, składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego.

Stowarzyszenie podpisało umowy i realizuje działania objęte Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, które skierowane są do ludności obszarów wiejskich objętej podejściem Leader:

1. umowę o warunkach i sposobie realizacji strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność (LSR) finansowanej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014 - 2020,

2. umowę o przyznaniu pomocy na realizację operacji w ramach poddziałania 19.4, "Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji" w ramach działania 19, "Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Realizacja powyższych operacji służy wdrażaniu inicjatywy LEADER w ramach PROW 2014-2020 na terenie (…) gmin objętych działalnością LGD.

Działanie LEADER realizuje cel główny szczegółowy 6B PROW 2014 - 2020 "wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich" w ramach priorytetu 6 "wspieranie włączenia społecznego, ograniczenia ubóstwa i rozwoju gospodarczego na obszarach wiejskich". Instrumentem osiągania tego celu jest realizacja Lokalnych Strategii Rozwoju LSR, a konkretnie operacji (przedsięwzięć i projektów) składanych przez wnioskodawców do LGD.

W ramach głównego celu szczegółowego 6B PROW wspierane są operacje mające na celu:

• wzmocnienie kapitału społecznego, w tym z wykorzystaniem rozwiązań innowacyjnych i wspieranie partycypacji społeczności lokalnej w realizacji LSR,
• zakładanie działalności gospodarczej i rozwój przedsiębiorczości,
• dywersyfikację źródeł dochodu, w tym tworzenie i rozwój inkubatorów przetwórstwa lokalnego, tj. infrastruktury służącej przetwarzaniu produktów rolnych w celu udostępniania jej lokalnym producentom,
• podnoszenie kompetencji osób z obszaru LSR w powiązaniu z zakładaniem działalności gospodarczej, rozwojem przedsiębiorczości lub dywersyfikacją źródeł dochodów, w szczególności rolników i osób długotrwale pozostających bez pracy,
• podnoszenie wiedzy społeczności lokalnej w zakresie ochrony środowiska, zmian klimatycznych a także innowacji,
• rozwój produktów lokalnych,
• rozwój rynków zbytu, z wyłączeniem targowisk,
• zachowanie dziedzictwa lokalnego,
• rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej lub kulturalnej,
• rozwój infrastruktury drogowej gwarantującej spójność terytorialną w zakresie włączenia społecznego.

Rolą LGD podczas wdrażania inicjatywy Leader jest pełnienie funkcji wspierającej i mobilizującej lokalną społeczność, instytucje publiczne i gospodarcze do wykorzystania szansy, której celem jest poprawa jakości życia mieszkańców oraz wykorzystanie zasobów regionu dla rozwoju obszaru LGD.

Działanie ma na celu umożliwienie mieszkańcom z terenu LGD wykorzystania środków pomocowych PROW oraz wzrost aktywności lokalnych społeczności, a także stymulowanie powstawania nowych miejsc pracy.

W ramach podpisanej umowy o warunkach i sposobie realizacji strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność (LSR), LGD na podstawie przyjętych procedur i zatwierdzonej LSR wybiera najlepiej ocenione operacje, które następnie po przeprowadzeniu weryfikacji administracyjnej w Samorządzie Województwa, są wdrażane na obszarze LGD.

W ramach drugiej z podpisanych umów - umowy na realizację operacji w ramach poddziałania "Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji" LGD otrzymała środki na pokrycie koszów bieżących biura (wynagrodzenia pracowników i członków Rady, najem biura, zakup sprzętu biurowego, zakup materiałów biurowych, środki czystości, opłaty skarbowe, sądowe, podatki lokalne, usługi telekomunikacyjne, pocztowe) oraz na działania związane z szeroko rozumianą aktywizacją społeczności lokalnej (działaniami promocyjnymi, szkoleniami, wydarzeniami promocyjnymi lub kulturalnymi, organizacją spotkań aktywizujących, itp.).

W ramach działania 19, "Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER" Stowarzyszenie również realizuje projekt Kultura lokalnie. Przestrzeń inspiracji - akronim KULT, którego głównym celem w zakresie realizowanym przez Stowarzyszenie „Dziedzictwo i Rozwój” jest zwiększenie dostępności do dóbr kultury dla osób ze środowisk wiejskich i małomiasteczkowych poprzez wykorzystanie lokalnej infrastruktury (Dom Kultury, świetlice gminne) oraz zaangażowanie partnerów i odbiorców do aktywnego udziału w realizacji projektu.

Cele szczegółowe:

• zapewnienie możliwości dostępu do wydarzeń kulturalnych o wysokiej wartości artystycznej i edukacyjnej,
• przygotowanie odbiorców do aktywnego i świadomego uczestnictwa w kulturze,
• stworzenie środowiska do budowania kapitału społecznego, którym jest tradycja wspólnego działania.

Poprzez realizację projektu Wnioskodawca kształtuje wśród mieszkańców obszaru LSR wzory aktywnego uczestnictwa w kulturze i życiu społecznym. Przyczynia się on do aktywizacji, integracji i rozwoju sektora organizacji pozarządowych, budowania aktywnego i silnego społeczeństwa obywatelskiego, a także grup nieformalnych. Projekt ma za zadanie promocję obszaru LGD poprzez podniesienie jego atrakcyjności kulturalnej i turystycznej poprzez wykorzystanie ich walorów przyrodniczych, kulturowych i historycznych.

Ponadto Stowarzyszenie „Dziedzictwo i Rozwój” otrzymało dofinansowanie ze środków Narodowego Instytutu Wolności w ramach Programu Rozwoju Organizacji Obywatelskich (PROO), Priorytet 1a - Zrównoważony rozwój organizacyjny - wsparcie działań misyjnych i rozwoju instytucjonalnego.

Konkurs został ogłoszony przez (…). Umowę (…) na realizację zadania podpisano 31 sierpnia 2023 r. Celem przyznanych środków jest wzmocnienie potencjału instytucjonalnego stowarzyszenia, co pozwala Wnioskodawcy jeszcze skuteczniej realizować misję i cele statutowe.

Środki wykorzystywane są na m.in.:

• Modernizację Strony Internetowej: Aktualizacja i ulepszenie strony internetowej,
• Publikacje promujące Stowarzyszenie.
• Studia Podyplomowe dla wszystkich pracowników biura: Dofinansowanie studiów podyplomowych dla pracowników biura, podnoszące ich kwalifikacje i umiejętności, co przyczynia się do efektywniejszego działania organizacji Wnioskodawcy.
• Kursy języka angielskiego dla pracowników biura Stowarzyszenia.
• Szkolenia z edukacji medialnej dla pracowników biura.
• Zakup gadżetów promocyjnych z logo stowarzyszenia, które są dystrybuowane na wydarzeniach i spotkaniach, zwiększając tym samym świadomość marki.
• Organizacja wyjazdu studyjnego celem nawiązania współpracy z podobnymi organizacjami w Portugalii, co umożliwia wymianę doświadczeń oraz poszerzenie działalności Wnioskodawcy na arenie międzynarodowej.
• Zakup niezbędnego wyposażenia biura,
• Opracowanie 5-cio letniej strategii rozwoju Organizacji.

Ostatnim realizowanym przez Stowarzyszenie projektem jest (…) - to podróż związana z postacią (…), jego historią, tradycją i kulturą. Projekt będzie oddziaływać na zidentyfikowany problem obszaru LSR, jakim jest niewystarczająco atrakcyjna oferta spędzania czasu wolnego (szczególnie dla młodzieży i seniorów) poprzez kultywowanie i promocję dziedzictwa, zachętę do poznawania i doceniania różnych aspektów kultury polskiej, edukację literacką i inspiracje postacią (…) oraz upamiętnienie rocznic ((…) rocznica śmierci) i miejsc związanych z poetą w wymiarze krajowym i międzynarodowym.

Planuje się, że w ramach projektu grupa ok. 300 osób nieodpłatnie weźmie udział w zaplanowanych 5 wydarzeniach oraz otrzyma materiały reklamowe promujące całą inicjatywę.

Stowarzyszenie (…) nie będzie uzyskiwać dochodu z tego tytułu. Poprzez realizację projektu Wnioskodawca podejmie działania na rzecz promocji dziedzictwa kulturowego, animowania twórczości i aktywizacji kulturowej w ramach dobrych praktyk.

Projekt uwzględnia innowacyjnie i nowatorskie, połączenie odkrywania, zachowania i wykorzystania lokalnego dziedzictwa kulturowego w ówczesnym świecie dzięki inspirowaniu się postacią (…) w miejscach realnie związanych z poetą.

Realizując projekt, Wnioskodawca oferować będzie podróż śladami (…), odwiedzając miejsca związane z (…). (…) był związany z wieloma miejscami w Polsce oraz poza jej granicami. Urodził się w pobliskiej (…), żył i tworzył w (…), studiował w (…).

Zaplanowano szereg wydarzeń, których celem jest zachowanie dziedzictwa lokalnego, jego ochrona i promocja:

• Wyjazd studyjny krajowy do (…), bezpłatny wyjazd dla ok. 40 osobowej grupy pełnoletnich mieszkańców obszaru LGD.
• Wyjazd studyjny zagraniczny w rejon (…), przede wszystkim do (…).

Wyjazdy studyjne umożliwią mieszkańcom obszaru LGD (…), którzy na co dzień obcują z miejscami urodzenia, życia i pochówku (…), zapoznanie innych przestrzeni, które odegrały istotną rolę w jego życiu i twórczości.

Poprzez bezpośrednie doświadczenie miejsc, zabytków, tradycji i historii związanych z (…), uczestnicy będą mogli lepiej zrozumieć zarówno jego dorobek literacki i kontekst historyczny, w którym tworzył, jak i znaczenie tych obszarów dla historii i kultury, co z kolei może przyczynić się do budowania więzi społecznych i poczucia dumy z przynależności do społeczności LGD „DiR”.

• Wydarzenie artystyczne w postaci (…), wydarzenie bezpłatne, wstęp wolny
• (...)konkurs plastyczny poświęcony (…)
• Konferencja naukowa poświęcona doświadczeniu śmierci i świadomości przemijania przez (…).

Udział w konferencji jest bezpłatny, wstęp wolny. Celem operacji jest zachowanie dziedzictwa lokalnego poprzez realizację szeregu działań na rzecz promocji dziedzictwa kulturowego, animowania twórczości i aktywizacji kulturowej oraz zachęcenie do inspiracji (…) oraz upamiętniania rocznic i miejsc związanych z poetą.

W trakcie realizacji operacji związanych z w/w umowami Stowarzyszenie ponosi wydatki finansowe na zakup towarów i usług objętych podatkiem VAT, którego nie odzyskuje.

Stowarzyszenie (…) nie figuruje i nigdy nie figurowało w ewidencji podatników podatku VAT. Podejmowana działalność nie jest działalnością gospodarczą a zakupione towary czy usługi nie służą i nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy istnieje możliwość odzyskania z Urzędu Skarbowego podatku VAT ponoszonego w związku z zakupem towarów i usług w ramach realizacji zadań wynikających z podpisanych umów?

Państwa stanowisko w sprawie

Stowarzyszenie (…) nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT, zatem brak jest możliwości odzyskania podatku od towarów i usług ponoszonego przy realizacji operacji wynikających z podpisanych umów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.  Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Zgodnie z art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, podpisali Państwo umowy i realizują działania objęte Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, które skierowane są do ludności obszarów wiejskich objętej podejściem Leader:

1. umowę o warunkach i sposobie realizacji strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność (LSR) finansowanej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014 - 2020,

2. umowę o przyznaniu pomocy na realizację operacji w ramach poddziałania 19.4, "Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji" w ramach działania 19, "Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Realizacja powyższych operacji służy wdrażaniu inicjatywy LEADER w ramach PROW 2014-2020 na terenie (…) gmin objętych działalnością LGD.

W trakcie realizacji operacji związanych z umowami ponoszą Państwo wydatki finansowe na zakup towarów i usług objętych podatkiem VAT.

Nie figurują Państwo i nigdy nie figurowali w ewidencji podatników podatku VAT. Podejmowana działalność nie jest działalnością gospodarczą a zakupione towary czy usługi nie służą i nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z zakupem towarów i usług w ramach realizacji zadań wynikających z podpisanych umów.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż jak Państwo wskazali, nie byli i nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto, zakupione towary i usługi nie służą i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Zatem, w odniesieniu do nabywanych przez Państwa towarów i usług w ramach realizacji zadań, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).