Brak zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT importu usług pocztowych nabywanych przez Wnioskodawczynię od niemieckiego operatora pocztowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT importu usług pocztowych nabywanych przez Panią od D. Uzupełniła go Pani pismem z 12 czerwca 2024 r. (wpływ 17 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik dokonuje wysyłek pocztowych w Niemczech za pośrednictwem niemieckiego operatora pocztowego D, dokumentów związanych z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. Na udokumentowanie dokonanych usług pocztowych podatnik otrzymuje wystawione przez D faktury ze stawką VAT 0% oraz adnotacją „Reverse chargé” czyli odwrotne obciążenie. Podatnik rozpoznaje na potrzeby rozliczenia podatku od towarów i usług w Polsce import usług z tytułu nabycia tych usług. Stosuje dla tego importu usług stawkę „zw” zwolnione. Nabywane od niemieckiego operatora pocztowego usługi mają charakter powszechnych usług pocztowych, których definicja znajduje się na stronie internetowej Centrum Informacji Konsumenckiej www.cik.gov.pl oraz wynika z Rozporządzenia Ministra Administracji i Cyfryzacji z dnia 29 kwietnia 2013 r. w sprawie warunków wykonywania usług powszechnych przez operatora wyznaczonego (Dz. U. poz. 545). Podatnik nie posiada poza granicami Polski zagranicznego zakładu ani nie prowadzi zagranicą działalności gospodarczej.

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

Określenie „Podatnik” odnosi się do Wnioskodawczyni Pani … . Wnioskodawczyni prowadzi na terytorium Polski zarejestrowaną w CEIDG jednoosobową działalność gospodarczą, data rozpoczęcia działalności: …-…-2018. NIP: …, REGON: … . Przeważającym rodzajem działalności jest przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z). Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.

D oraz Wnioskodawczyni są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

D nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce. Według Pani wiedzy D ma siedzibę na terytorium Niemiec. Adres …, …, VAT … .

W odpowiedzi na pytanie „czy D jest podmiotem wyznaczonym na terytorium Niemiec do świadczenia powszechnych usług pocztowych?” wskazano, że według Pani najlepszej wiedzy w Niemczech nie ustanowiono oficjalnie operatora wyznaczonego. Miał nim być …, ale z racji zmodernizowania i dofinansowania z budżetu państwa, podmiot ten świadczy usługi o standardzie wyższym niż wynika to z wymagań stawianych operatorowi wyznaczonemu.

Według Pani wiedzy D nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

D dokonywał transakcji objętej niniejszym wnioskiem poprzez swoją siedzibą i rejestrację na potrzeby VAT na terytorium Niemiec.

Pytanie

Czy na potrzeby rozliczenia importu usług pocztowych w Polsce powinna być zastosowana dla nabywanych usług pocztowych od D, stawka VAT „zw” zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Podatnika nabyte od D usługi wysyłki dokumentów zarówno na terenie Niemiec jak i do innych krajów mają charakter powszechnych usług pocztowych o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym dla rozpoznania i rozliczenia w Polsce importu usług należy w tym przypadku zastosować stawkę VAT „zw” zwolnioną, co wynika z przytoczonego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 17.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), dalej jako „ustawa o VAT”:

Według art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 2 pkt 3 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

I tak, według art. 28a ustawy o VAT:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy o VAT, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 28b ust. 2 ustawy o VAT:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, tj. podmiotu działającego w takim charakterze, jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tę zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy art. 28e, 28f ust. 1 i 1a, 28g ust. 1 i 1a, 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz 28n ustawy o VAT nie będą przewidywać innych zasad ustalenia miejsca świadczenia.

Jednocześnie w myśl art. 2 pkt 9 ustawy o VAT:

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT:

Według art. 17 ust. 2 ustawy o VAT:

W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o VAT:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem VAT-UE. Prowadzi Pani na terytorium Polski jednoosobową działalność gospodarczą, a przeważającym rodzajem działalności jest przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność. Dokonuje Pani wysyłek pocztowych w Niemczech za pośrednictwem niemieckiego operatora pocztowego D, dokumentów związanych z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. Na udokumentowanie dokonanych usług pocztowych otrzymuje Pani wystawione przez D faktury ze stawką VAT 0% oraz adnotacją „Reverse chargé” czyli odwrotne obciążenie. Rozpoznaje Pani na potrzeby rozliczenia podatku od towarów i usług w Polsce import usług z tytułu nabycia tych usług. Nabywane od niemieckiego operatora pocztowego usługi mają charakter powszechnych usług pocztowych. Nie posiada Pani poza granicami Polski zagranicznego zakładu ani nie prowadzi za granicą działalności gospodarczej. D oraz Pani są podatnikami w rozumieniu art 28a ustawy o VAT. D nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce. Według Pani wiedzy D ma siedzibę na terytorium Niemiec. Według Pani najlepszej wiedzy w Niemczech nie ustanowiono oficjalnie operatora wyznaczonego. Miał nim być ..., ale z racji zmodernizowania i dofinansowania z budżetu państwa, podmiot ten świadczy usługi o standardzie wyższym niż wynika to z wymagań stawianych operatorowi wyznaczonemu. Według Pani wiedzy D nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. D dokonywał transakcji objętej niniejszym wnioskiem poprzez swoją siedzibą i rejestrację na potrzeby VAT na terytorium Niemiec.

Należy w pierwszej kolejności zauważyć, że skoro D świadczy usługi pocztowe na Pani rzecz i nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, to stwierdzić należy, że nabywając przedmiotowe usługi działa Pani jako podatnik w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT i jest Pani zobowiązana do rozpoznania importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy o VAT. Tym samym zobowiązana jest Pani do opodatkowania importu ww. usług pocztowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku powszechne usługi pocztowe świadczone przez operatora obowiązanego do świadczenia takich usług, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Powyższy przepis stanowi krajowe odzwierciedlenie unijnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 ze zm.), w którym to zwolnieniu od podatku przez państwa członkowskie podlegają świadczenie usług przez pocztę państwową i dostawa towarów z tymi usługami związana, z wyjątkiem przewozu osób i usług telekomunikacyjnych.

Analizując treść art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT i odpowiednio art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy należy zauważyć, że w tym przypadku mamy do czynienia z definicją unijną w kontekście przedmiotowym jak i podmiotowym (świadczenie usług przez pocztę państwową). Kryteria przedmiotowo-podmiotowe wynikające z definicji unijnej muszą znaleźć odzwierciedlenie w przepisach krajowych państw członkowskich, nie ma w analizowanym przypadku możliwości, aby państwa członkowskie określiły swoje własne zasady, jak to jest dozwolone w przypadku innych zwolnień.

Zwolnienie na podstawie art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy określa szczegółowo zarówno podmioty które są uprawnione do skorzystania z niniejszego zwolnienia tj. pocztę państwową, oraz przedmiot zwolnienia tj.: usługi świadczone przez pocztę państwową oraz dostawę towarów z tymi usługami związaną. Przy czym ze zwolnienia tego nie korzystają usługi związane z przewozem osób oraz usługi telekomunikacyjne.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi pocztowe na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

W tym miejscu przytoczyć należy fragment wyroku TSUE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie C-357/07, w sprawie TNT Post UK Ltd The Queen przeciwko The Commissioners of Her Majestys Revenue & Customs, w którym to wskazano, że „publiczne służby pocztowe w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy należy rozumieć jako operatorów publicznych lub prywatnych (…), którzy zobowiążą się do świadczenia usług pocztowych odpowiadających podstawowym potrzebom społeczeństwa i w związku z tym, w praktyce, do zapewnienia całości lub części powszechnych usług pocztowych w danym państwie członkowskim, zgodnie z definicją zawartą w art. 3 dyrektywy 97/67.” przy czym w dalszej części ww. wyroku jednoznacznie wskazano, iż: „zwolnienie przewidziane w art. 13 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy ma zastosowanie do świadczenia usług i dostaw towarów z nimi związanych – z wyjątkiem transportu osób i usług telekomunikacyjnych – które publiczne służby pocztowe wykonują jako takie, a więc w charakterze operatora, który zobowiązał się do zapewnienia w danym państwie członkowskim całości lub części powszechnych usług pocztowych. Zwolnienie to nie ma zastosowania do świadczenia usług ani dostawy towarów z nimi związanych, których warunki zostały wynegocjowane indywidualnie.”

W kontekście powyższego analizując treść art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT i odpowiednio art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy należy zauważyć, że powyższe zwolnienie obejmuje usługi pocztowe wyłącznie w przypadku gdy:

-są świadczone przez powołaną do tego instytucję tj. operatora obowiązanego do świadczenia powszechnych usług (w przypadku zagranicznego usługodawcy istotny będzie jego status w kraju jego siedziby)

oraz

-dotyczą usług pocztowych, które publiczne służby pocztowe wykonują jako takie, a więc w charakterze operatora, który zobowiązał się do zapewnienia w danym państwie członkowskim całości lub części powszechnych usług pocztowych.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności sprawy stwierdzić należy, że jakkolwiek – jak Pani wskazała – nabywane od D usługi mają charakter powszechnych usług pocztowych, to w związku z faktem, że D nie jest operatorem obowiązanym do świadczenia powszechnych usług pocztowych na terytorium Niemiec, nabywane przez Panią ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT.

Wobec powyższego uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa .