Opodatkowanie przychodu w postaci jednorazowej gratyfikacji pieniężnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu w postaci jednorazowej gratyfikacji pieniężnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego

Jest Pani dyrektorem I Liceum Ogólnokształcącego im. (…) w (…) od 1 września 2017 r. Ogólny staż Pani pracy w oświacie wynosi 38 lat. Na podstawie art. 9i Karty Nauczyciela został nadany Pani w roku 2023 przez Ministra Edukacji i Nauki tytuł Honorowego Profesora Oświaty. W związku z tym otrzymała Pani jednorazową gratyfikację pieniężną w wysokości 18 000 zł. Taką gratyfikację, na podstawie art. 31 Karty Nauczyciela wypłaciło Ministerstwo Edukacji i Nauki, bezpośrednio na Pani konto w ramach PIT-11 i nie pobrano zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Pani bezpośrednim pracodawcą jest Prezydent Miasta (…). Nadmienia Pani, że we wniosku rozpatrywanym przez Kapitułę działającą przy Ministrze Edukacji i Nauki uwzględnia się dorobek zawodowy, naukowy, wolontarystyczny, projektowy, menadżerski, w Pani przypadku od roku 2001 - czyli ostatnie 23 lata Pani aktywności zawodowej na wielu płaszczyznach, nie tylko bezpośrednio związanych ze szkołą.

Uzupełnienie wniosku

W piśmie z 27 maja 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazała Pani, że przedmiotowa gratyfikacja została wykazana w PIT-11 w części „E" poz. 90 i poz. 92. Zaliczki nie zostały pobrane; w poz. 94 wpisano 0 zł.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy jednorazowa gratyfikacja pieniężna wypłacona z tytułu uzyskania Honorowego Profesora Oświaty powinna być zakwalifikowana jako przychód z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy?

2.Czy od finansowej gratyfikacji należy odprowadzić podatek od źródła przychodu ze stosunku pracy lub innych źródeł przychodu?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, przychód w postaci jednorazowej gratyfikacji pieniężnej podlega opodatkowaniu na podstawie źródła z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fi­zycznych i powinien być opodatkowany w zeznaniu rocznym w części „E” poz. 76-80.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, ustawodawca wymienia źródła przychodów. Zgodnie z pkt 1 i 9 tego przepisu źródłem przychodu jest:

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik otrzymał od pracodawcy w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się więc zarówno otrzymane przez pracownika pieniądze, jak i wartość pieniężną świadczeń w naturze, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Przychodem pracownika są wszystkie otrzymywane przez niego świadczenia, wynikające z zawartej umowy, bądź mające związek z wykonywaniem przez niego pracy.

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że na podstawie art. 9i Karty Nauczyciela został nadany Pani w roku 2023 przez Ministra Edukacji i Nauki tytuł Honorowego Profesora Oświaty. W związku z tym otrzymała Pani jednorazową gratyfikację pieniężną w wysokości 18 000 zł. Taką gratyfikację, na podstawie art. 31 Karty Nauczyciela wypłaciło Ministerstwo Edukacji i Nauki, bezpośrednio na Pani konto w ramach PIT-11 i nie pobrano zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W stosunku do nauczycieli zastosowanie mają regulacje zawarte w ustawie z 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 984 ze zm.).

Zgodnie z art. 9i ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z ust. 3 ww. art. 9i:

W myśl art. 31 powołanej ustawy:

Tytuł profesora oświaty, jak to podkreślono w art. 9i ust. 1 Karty Nauczyciela, ma charakter wyłącznie honorowy, chociaż z jego uzyskaniem wiąże się wypłata jednorazowej gratyfikacji pieniężnej w wysokości 18 tys. zł (art. 31 Karty). Warunkiem uzyskania tytułu honorowego profesora oświaty jest posiadanie co najmniej 20-letniego stażu pracy, w tym co najmniej  10-letniego okresu posiadania stopnia nauczyciela dyplomowanego, a przede wszystkim znaczącego i uznanego dorobku zawodowego. Tytuł profesora oświaty jest nadawany przez Ministra Edukacji Narodowej na wniosek Kapituły do Spraw Profesorów Oświaty. Zasady powoływania Kapituły oraz tryb jej działania, a także kryteria oceny dorobku zawodowego nauczycieli ubiegających się o tytuł honorowy są określone w akcie wykonawczym do art. 9i ust. 3 Karty Nauczyciela, jakim jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 4 września 2008 r. w sprawie Kapituły do Spraw Profesorów Oświaty (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 163 poz. 1017 ze zm.).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że we wniosku rozpatrywanym przez Kapitułę działającą przy Ministrze Edukacji i Nauki uwzględnia się dorobek zawodowy, naukowy, wolontarystyczny, projektowy, menadżerski, w Pani przypadku od roku 2001 - czyli ostatnie 23 lata Pani aktywności zawodowej na wielu płaszczyznach, nie tylko bezpośrednio związanych ze szkołą. Przedmiotowa gratyfikacja została wykazana w PIT-11 w części „E" poz. 90 i poz. 92. Zaliczki nie zostały pobrane, w poz. 94 wpisano 0 zł.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że ww. jednorazowa gratyfikacja pieniężna wypłacona z tytułu uzyskania Honorowego Profesora Oświaty nie została Pani przyznana przez szkołę jako pracodawcę w związku z wykonywaniem przez Panią pracy na rzecz pracodawcy, lecz została przyznana i wypłacona przez Ministra Edukacji i Nauki, to nie sposób zakwalifikować tej gratyfikacji do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, stwierdzić należy, że wypłacona Pani przez Ministra Edukacji i Nauki jednorazowa gratyfikacja pieniężna stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który powinna Pani rozliczyć w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 w części „E” poz. 76-80 – wraz z pozostałymi dochodami uzyskanymi w tym samym roku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).