Wyrok NSA z dnia 9 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 1903/23

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (spr.), Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Sędzia WSA (del.) Alicja Polańska, Protokolant Rafał Malina, po rozpoznaniu w dniu 6 sierpnia 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skarg kasacyjnych K.J. i Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 czerwca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 436/23 w sprawie ze skargi K. J. na decyzję Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 7 grudnia 2022 r., nr DKP3.8011.36.2022 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i oddala skargę, 2) oddala skargę kasacyjną K.J., 3) zasądza od K. J. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 75 000 (słownie: siedemdziesiąt pięć tysięcy) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z 19 czerwca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 436/23 w sprawie ze skargi K. J. (dalej: "Skarżący") na decyzję Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (dalej: "Szef KAS") z dnia 7 grudnia 2022 r. w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny na podstawie art. 135 i art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) oraz § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm. dalej: "p.p.s.a.") uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Szefa KAS z dnia 14 czerwca 2022 r. oraz umorzył postępowanie administracyjne. Pełna treść uzasadnienia zaskarżonego orzeczenia została zamieszczona w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych (dostępnej pod adresem: https://orzeczenia.nsa.gov.pl, dalej: "CBOSA").

1.2. Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny. Naczelnik [...]Urzędu Celno-Skarbowego w W. (dalej: "Naczelnik") wszczął wobec Skarżącego kontrolę celno-skarbową w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości rozliczeń wykazanych w zeznaniu PIT-38 za 2016 r. Z materiału zgromadzonego w toku kontroli celno-skarbowej wynikało, że Skarżący dokonał pośredniego, odpłatnego zbycia dwóch pakietów akcji spółki K. S.A. z siedzibą w K. (dalej: "Spółka K") w ilości 17.005.000 sztuk oraz 21.467.120 sztuk na rzecz T. S.A. (dalej: "T."). Sprzedaż tych pakietów akcji, stanowiących 51,76% udziału w kapitale zakładowym Spółki K, została zrealizowana z wykorzystaniem pośrednictwa spółek kapitałowych należących do podatnika, z wykorzystaniem transakcji wymiany udziałów (neutralnej podatkowo), pośredniej sprzedaży udziałów oraz umów pożyczek, przekazu i umów pożyczek z przekazem, a także umowy przelewu wierzytelności, którymi regulowano wzajemne zobowiązania. Ciąg czynności – w ocenie organu podatkowego - nosił znamiona unikania opodatkowania, o którym mowa w art. 119a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2561 ze zm., dalej: "O.p."). Wnioskiem z 10 września 2021 r. Naczelnik wystąpił do Szefa KAS o przejęcie kontroli celno-skarbowej, a ten organ postanowieniami z 23 listopada 2021 r., przejął i zawiesił kontrolę celno-skarbową oraz wszczął wobec Skarżącego postępowanie podatkowe w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r.