Wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 lutego 2008 r., sygn. III SA/Wa 1974/07

Art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.

U. Nr 222, poz. 1629) prowadzi do wniosku, że do nabycia własności rzeczy i praw majątkowych innych niż wymienione w art. 3 ust. 3 tej ustawy, które miało miejsce przed dniem 13 maja 2006 r. stosuje się tylko przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., a jeśli to nabycie miało miejsce po dniu 12 maja 2006 r. oprócz tych przepisów stosuje się dodatkowo jeszcze jeden przepis - art. 4 ust. 4, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Kleiber, Sędziowie Sędzia WSA Bożena Dziełak, Asesor WSA Hieronim Sęk (spr.), Protokolant Urszula Hoduń, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 lutego 2008 r. sprawy ze skargi M. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] września 2007 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości podatku od spadków i darowizn oddala skargę

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...] czerwca 2007 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego W. ustalił M. Z. (Skarżąca w niniejszej sprawie) zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek śmierci w kwocie 8.353 zł. W uzasadnieniu decyzji organ wskazał, iż Skarżąca w dniu 23 maja 2007 r. złożyła zeznanie podatkowe o nabyciu, w związku ze śmiercią A. Z., majątku w postaci prawa do ww. wkładu na kwotę 137.781,24 zł i tę kwotę, jako w całości jej należną, przyjęto do opodatkowania.

W odwołaniu od powyższej decyzji Skarżąca podniosła, że nabycie wskazanej kwoty po śmierci ojca w dniu 31 grudnia 2006 r., wynikało z dyspozycji złożonej przez niego do rachunku prowadzonego w Spółdzielczej Kasie Oszczędnościowo-Kredytowej Izb Lekarskich (SKOK IL), o istnieniu której nie wiedziała w czasie toczącego się postępowania o nabycie spadku. Po uzyskaniu postanowienia w tym przedmiocie wystąpiła do SKOK IL o wydanie zaświadczenia dotyczącego zgromadzonych na rachunku środków, które to zaświadczenie otrzymała w dniu 9 maja 2007 r. Następnie złożyła zeznanie podatkowe. Zdaniem Skarżącej, w takich okolicznościach otrzymana kwota winna być zwolniona od podatku na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629), powoływanej dalej jako "ustawa nowelizująca" w związku z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), powoływanej dalej jako "u.p.s.d.". W ocenie Skarżącej wprawdzie co do zasady do nabycia własności praw majątkowych, które nastąpiło przed tą datą stosuje się przepisy dotychczasowe - art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, jednakże istnieje od tego wyjątek zawarty w ust. 2 wskazanego artykułu. Jego mocą do nabywców spełniających wymogi art. 4 ust. 4 u.p.s.d. w nowym brzmieniu (tj. obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r.), którzy nabyli własność praw majątkowych po dniu 12 maja 2006 r., stosuje się przepisy dotyczące zwolnień wynikających z art. 4 i art. 4a u.p.s.d. w nowym brzmieniu. Skoro zatem nabycie pieniędzy na podstawie dyspozycji zmarłego ojca nastąpiło po dniu 12 maja 2006 r., a Skarżąca spełnia warunki określone dla nabywców przewidziane w art. 4 ust. 4 u.p.s.d., to nabyta przez nią kwota nie powinna podlegać opodatkowaniu.